谈企业内部的会计监督

　　最近，一连串的经济大案要案频频曝光，触目惊心，充分暴露出财政财务管理中的漏洞及薄弱环节。加强会计监督，是确保会计资料合法、真实、准确和完整的重要环节。新《会计法》非常重视会计监督在规范会计行为、提高会计信息质量方面的重要作用。它确立了内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，为会计监督的有效实施提供了法律依据和保障。然而，要充分、有效地实施会计监督，并不容易。首先，必须做好内部会计监督工作。国内外大量的实践经验表明，内部监督是会计监督的基础。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位——保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，使其资产安全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，从而提高经营管理效率，防止舞弊，控制经营风险等等。那么如何搞好内部监督呢﹖

　　单位负责人应当重视单位内部会计监督工作

　　在单位内部，会计机构、会计人员处于单位负责人的领导之下，要真正按照《会计法》和国家统一的会计制度办事，实行会计监督，离不开单位负责人的支持。因此，单位负责人应做到以下几点：

　　1.应组织本单位建立一套行之有效的内部控制制度。这是做好内部会计监督的前提，也是加强经营管理，提高管理水平的客观要求，是保证单位会计工作和会计资料质量的重要措施。因此，单位负责人要重视单位内部会计监督制度的健全，结合本单位的具体情况，制定一套科学、严密、有效、可操作的内部控制制度，尤其要建立健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制、监督与集体决策工作，确保单位会计工作规范有序地进行，确保会计资料真实完整。

　　2.作为《会计法》的第一责任人，单位负责人也应是落实会计监督的第一责任人，除了遵法守法外，还应当保障会计机构、会计人员依法进行会计监督，帮助解决其在工作中遇到的困难和问题。尤其对会计机构、会计人员在实行会计监督中遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时，单位负责人要为其撑腰，坚决支持会计机构、会计人员依法履行《会计法》。

　　3.尊重会计机构、会计人员，善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。因为会计工作是一项专业性很强的工作，有关会计方面的法律、法规，特别是国家统一会计制度比较复杂，一般来说，单位负责人不可能完全精通。而会计机构、会计人员则处于执行会计法律、法规和国家统一的会计制度，办理会计事务的第一线，掌握着会计处理的原则、方法和政策界限。因此，单位负责人在经营管理过程中，在进行各项决策的时候，要多征求意见，以避免失误和出现违法行为。这也是单位负责人和会计机构、会计人员相互监督、相互负责的体现。

　　提高会计人员的整体素质，是加强会计监督的基础

　　内部监督要落实到位，人的因素很关键。会计监督需要会计人员具体执行。会计人员的素质，会计人员的知识，直接关系到会计工作的水平和质量。会计人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，更要有较强的政策观念和职业道德水平。只有这样，会计人员才能在内部监督与全过程控制中发挥好作用。因此，要不断对会计人员进行职业道德教育、法制观念教育和业务技术培训。

　　会计人员之间的相互监督也是搞好内部会计监督的一个重要方面

　　实际工作中，一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等现象时常发生。其原因之一就是会计人员之间的相互监督机制没有真正建立起来。只有使会计人员相互监督，依靠会计机构、会计人员的集体力量，才能保证财经法规在单位的贯彻执行。

　　1.建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制。根据会计人员工作业绩和工作态度淘汰不称职人员，使会计队伍处于学习、竞争的气氛之中。轮岗期原则上为2—3年。这样，一方面有利于培养会计人员的综合素质，便于其在工作上互相理解和配合；另一方面通过正规的工作交接防止舞弊行为。换岗的过程实际上就是相互监督的过程。

　　2.制定会审制度，定期进行会计会审工作。在总会计师或总稽核的领导下，会同内部审计机构制定会审标准，召开会计会审会议，组织会计人员将会审期内所有的账表、凭证等交付会议评审，对符合要求的加盖“验讫”章，对有纰漏的要及时纠正。

　　3.在财务主管的领导下，随时清查财会人员掌握的现金、实物，检查账证、账表、账物是否相符，有无违法违纪行为等。

　　将内部监督寓于会计核算中，加强日常监督和全过程的控制

　　1.会计核算和内部监督是相互联系、相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量就难以得到保证，而在会计核算过程中如能实行有效的事前、事中、事后监督，将内部监督与会计管理、预算管理、财务管理、成本管理、国有资产管理等业务结合起来，寓监督于管理之中，就能够保证会计工作规范有序地进行，提高内部监督的有效性。

　　2.一直以来，一些企业只停留在应付财政、审计、税务等部门的外部检查上，对内部会计监督工作抓得不紧，普遍存在内部监督由外部检查“代理”的现象。事实上，企业内部会计监督有其独特的功能，与社会监督、政府监督不同，具有监督的日常性与全过程控制的特点，是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全过程控制作用，才能把出现的财经违法和财务违规事项消灭在萌芽状态，才能经得起社会监督、政府监督的检查与考验。为此，首先必须认真学习贯彻《会计法》，结合本单位的实际，制定包括监督原则、监督内容、监督责任和奖惩措施等内部监督办法，使企业的内部监督制度化、规范化。其次要注重落实和执行，使内部监督达到凡事有人负责，有章可循、有据可查。