"资本公积———股权投资准备"的会计核算
题：甲企业以原材料对乙企业进行投资，原材料的账面实际成本为1200000元，企业所得税率为33％。请针对下列业务进行相关的账务处理（不考虑以原材料对外投资时应缴纳的增值税）。
1.如果该原材料的评估确认价值为1000000元，次年，甲企业对该项投资进行重新评估，（1）再次评估确认的价值为1600000元；（2）假设，再次评估确认的价值为900000元。
2.如果该原材料的评估确认价值为1400000元，次年，甲企业对该项投资进行重新评估，（1）再次评估确认的价值为1100000元；（2）假设，再次评估确认的价值为1800000元，若第三年甲企业将该项投资予以转让，取得转让收入1450000元（假设对外转让前，该项投资的账面价值未发生其他变化）。
解答：
1.投出原材料时：
借：长期股权投资1000000
营业外支出——资产评估减值200000
贷：原材料1200000
再次评估时：
（1）借：长期股权投资600000
贷：营业外收入——资产再次评估增值200000
资本公积——股权投资准备268000
递延税款132000
（2）借：营业外支出——资产评估减值100000
贷：长期股权投资100000
2.投出原材料时：
借：长期股权投资1400000
贷：原材料1200000
资本公积——股权投资准备134000
递延税款66000
再次评估时：
1借：资本公积——股权投资准备134000
递延税款66000
营业外支出——资产评估减值100000
贷：长期股权投资300000
（2）借：长期股权投资400000
贷：资本公积——股权投资准备268000
递延税款132000
转让该项投资时：
借：银行存款1450000
投资收益350000
贷：长期股权投资1800000
同时
借：资本公积——股权投资准备 （134000＋268000）402000
递延税款（66000＋132000）198000
贷：资本公积——其他资本公积转入600000
解答指导：对长期股权投资的再次评估进行会计处理时，应遵循以下原则：
（1）如果企业该项长期股权投资再次评估为增值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估增值扣除未来应缴所得税后的余额，作为增加“资本公积——股权投资准备”处理。
（2）若该项投资原为评估减值，应将再次评估增值在原评估减值计入损益的范围内抵消，记入“营业外收入——资产再次评估增值”科目，未抵消的增值扣除未来应缴所得税后的差额，增加“资本公积——股权投资准备”。
（3）如果企业该项长股股权投资再次评估为减值的，若该项投资原为评估增值，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵消，冲减“资本公积——股权投资准备”和“递延税款”，未抵消的减值记入“营业外支出——资产评估减值”科目。
（4）若该项投资原为评估减值，其减值继续记入“营业外支出——资产评估减值”科目。
需要注意的是如果处置该项投资所得价款大于投资的账面价值，应将原记入“递延税款”科目的金额转入“应交税金——应交所得税”科目。反之，则应将原记入“递延税款”科目而不需缴纳的所得税，随同该项投资的其他股权投资准备一并转入“资本公积——其他资本公积转入”科目（如本例）。
上一篇：视同销售如何计征企业所得税
下一篇：合并报表中合并范围浅析
- 发表评论
- 我要纠错
