接受捐赠资产的财务处理

　　随着企业对外交往的增多以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加，在企业接受的捐赠资产中，主要是两类，一类为货币资产，另一类为实物资产。企业接受捐赠，而对于捐赠人来说，对受赠单位他不能享受任何财产权利，也不负担任何责任，就是说捐赠人不是投资人，但另一方面，由于捐赠人捐赠资产，使受赠单位的资产增加。在企业会计制度中规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理（如：工业企业财务制度第十二条）。

　　对于接受货币资产，起财务处理比较简单。例A企业接受捐赠，为货币10万元：

　　借：银行存款　10万元
　　　　贷：资本公积　10万元

　　而对于接受实物资产（主要是固定资产），由于要考虑到递延所得税等，核算起来就比较复杂，下面就实际的例子来说明：

　　例如：Ａ企业19xx年接受其他单位捐赠的设备一台，价值48万，预计可以使用4年，残值为零，所得税率为33%，则会计处理如下：

　　一、资产一直为企业所使用，直到报废为止：

　　 ⑴、接受捐赠时：

　　　　借：固定资产　48万
　　　　　　贷：资本公积－接受捐赠资产准备　32.16万
　　　　　　　　递延税款　15.48万

　　⑵、每月计提折旧：

　　　　借：生产费用　1万
　　　　　　贷：累计折旧　1万

　　上面的帐务处理中设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积转入科目”。

　　接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”帐户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为48／4*33%＝3.96万元，作会计分录如下：

　　⑶、借：递延税款　3.96万元
　　　　　贷：应交税金－应交所得税　3.96万元

　　同时也要将相应的将“资本公积－接受捐赠资产准备”转入“资本公积－其他资本公积转入”帐户。

　　⑷、借：资本公积－接受捐赠资产准备　8.04万元
　　　　　贷：资本公积－其他资本公积转入　8.04万元

　　以后各年的帐务处理如同上面。
 
　　二、企业中途处置该项资产：

　　如果企业使用了两年，把该固定资产出售，则帐务处理如下：

　　⑸、首先要冲减固定资产原值，此时固定资产的净值值为24万元：

　　　　借：固定资产清理　24万元
　　　　　　累计折旧　24万元
　　　　　　贷：固定资产　48万元

　　如果出售的价格低于该资产净值，则按接受捐赠时的实物价格计算所的税，反之则按出售价计算所得税：

　　⑹、例如该资产的售价为20万元，低于24万元净值，则会计分录如下：

　　　　借：银行存款　20万元
　　　　　　贷：固定资产清理　20万元
　　　　借：营业外支出　4万元
　　　　　　贷：固定资产清理　4万元 
　　　　
　　同时由于企业在使用该资产两年，已经结转增加资产对所得税的影响和“资本公积－接受捐赠资产准备”帐户的数据，因此只要将其余额转入相应的帐户就可以了。

　　⑺、借：递延税款　7.92万元
　　　　　　贷：应交税金－应交所得税　7.92万元 

　　　　借：资本公积－接受捐赠资产准备　16.08万元
　　　　　　贷：资本公积－其他资本公积转入　16.08万元 

　　此时企业所交纳的所得税为15.84＝7.92＋7.92万元。 

　　⑻、如果以30万元出售，高于愿净值24万元6万元，则会计分录如下：

　　　　借：银行存款　30万元
　　　　　　贷：固定资产清理　30万元

　　　　借：固定资产清理　6万元
　　　　　　贷：营业外收入　6万元

　　　　借：递延税款　7.92万元
　　　　　　贷：应交税金－应交所得税　7.92万元

　　　　借：资本公积－接受捐赠资产准备 　16.08万元
　　　　　　贷：资本公积－其他资本公积转入　16.08万元

　　营业外收入6万元应交纳的所得税6*33%＝1.98万元计入“所得税”科目，列为本期损益，而实际上该项固定资产企业实际上交纳了所得税为15.84＋1.98＝（48＋6）*33%＝17.82万元。