没有补价情况下非货币性交易的会计处理

　　在没有补价情况下发生的非货币性交易，基本原则以换入资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表示为：

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 

　　需要说明的是，对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目或"应交税金--应交增值税(销项税额)"科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。

　　以下分别以固定资产换入固定资产(见例1、例2、例3)、以库存商品换入固定资产(见例1、例5)、以固定资产换入投资(见例4)、以库存商品换入库存商品(见例5)加以说明。
 
　　例1：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为固定资产进行管理。车床的账面原值为100 000元，在交换日的累计折旧为50 000元，公允价值75 000元。办公家俱的账面价值为80 000元，在交换日的公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中除支付运杂费1 500元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家俱的增值税税率为17%，其换入长江股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
 
　　长江股份有限公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 50 000 
　　　　　累计折旧 50 000 
　　　　贷：固定资产--车床 100 000 

　　　借：固定资产清理 1 500 
　　　　贷：银行存款 1 500 

　　　借：固定资产--办公家俱 51 500 
　　　　贷；固定资产清理 51 500 

　　黄河股份有限公司的会计处理如下： 

　　第一步：计算换出办公家俱的增值税销项税额 

　　根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
 
　　换出资产办公家俱的增值税销项税额为:75 000×17%=12 750(元) 

　　第二步，会计处理 

　　　借：固定资产--车床 92 750 
　　　　贷：库存商品--办公家俱 80 000 
　　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 12 750 

　　例2：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为120 000元，在交换日的累计折旧为50 000元，公允价值为65 000元。起重机的账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为140 000，公允价值为65 000元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费用2 100元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费3 200元，都以银行存款支付，除此之外没有发生其他相关税费。
 
　　长江股份有限公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 70 000 
　　　　　累计折旧 50 000 
　　　　货：固定资产--锻压设备 120 000 

　　　借：固定资产清理 2 100 
　　　　贷：银行存款 2 100 

　　　借：固定资产--起重机 72 100 
　　　　贷：固定资产清理 72 100 

　　黄河股份有限公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 60 000 
　　　　　累计折旧 140 000 
　　　　贷：固定资产--起重机 200 000 

　　　借：固定资产清理 3 200 
　　　　贷：银行存款 3 200 

　　　借：固定资产--锻压设备 63 200 
　　　　贷：固定资产清理 63 000 

　　例3：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为240 000元，在交换日的累计折旧为100 000元，公允价值为130 000元。运输机械的账面原值为400 000元。在交换日的累计折旧为280 000元，公允价值为130 000元。假设长江股份有限公司为货运汽车计提资产减值准备8 000元，黄河股份有限公司为运输机械计提资产减值准备5 600元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽车作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司在整个交易过程中都没有发生相关税费。 

　　长江股份有限公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 140 000 
　　　　　累计折旧 100 000 
　　　　贷：固定资产--贷运汽车 240 000 

　　　借：固定资产减值准备 8 000 
　　　　贷：固定资产清理 8 000 

　　　借：固定资产--运输机械 132 000 
　　　　贷：固定资产清理 132 000 

　　黄河股份有限公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 120 000 
　　　　　累计折旧 280 000 
　　　　贷：固定资产--运输机械 400 000 

　　　借：固定资产减值准备 5 600 
　　　　贷：固定资产清理 5 600

　　　借：固定资产--货运汽车 114 400 
　　　　贷：固定资产清理 114 400 

　　例4：甲木器加工公司决定以持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的短期投资的账面余额为67 000元，已计提的短期投资跌价准备为4 000元，公允价值为65 000元；乙公司生产设备的账面原值为80 000元，已计提的累计折旧为12 000元，公允价值为65 000元，没有为该生产设备计提固定资产减值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交换过程中没有发生相关税费。
 
　　甲木器加工公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产--生产设备 63 000 
　　　　　短期投资跌价准备 4 000 
　　　　贷：短期投资 67 000 

　　乙公司的会计处理如下：
 
　　　借：固定资产清理 68 000 
　　　　　累计资产清理 12 000 
　　　　贷：固定资产--生产设备 80 000 

　　　借：短期投资 68 000 
　　　　贷：固定资产清理 68 000 

　　例5：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为18 500元的库存商品一张办公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为35 000元。甲木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60 000元，复印机的公允价值为60 000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙商场销售复印机的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。

　　甲木器加工公司的会计处理如下：
 
　　第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
 
　　换出资产办公桌增值税销项税额为：60 000×17% =10 200(元)
 
　　第二步，会计分录
 
　　　借：固定资产--复印机 28 700 
　　　　贷：库存商品--办公桌 18 500 
　　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 10 200 

　　乙商场的会计处理如下：
 
　　第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额。

　　根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
 
　　换出资产复印机增值税销项税额：60 000×17% =10 200(元) 
　　换入资产办公桌增值税进项税额：60 000×17% =10 200(元) 

　　第二步，会计分录 

　　　借：库存商品--办公桌 35 000 
　　　　　应交税金--应交增值税(进项税额) 10 200 
　　　　贷：库存商品--复印机 35 000 
　　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 10 200