浅谈长期投资费用的会计处理

    对于长期投资的投资费用，即佣金、手续费和税金等相关费用的会计处理，有关企业财务会计制度没有作出统一明确的规定。曾一度给教学和实际工作带来麻烦。虽然新颁布的《企业会计准则——投资》指南“说明”部分之四，关于长期债权投资一节中规定：长期债权投资“所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益”：“所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销”。但对长期股权投资的相关费用没有作出新的规定。

    笔者认为，这一规定虽然弥补了企业财务会计制度的不足，但当相关费用较大时，仍将其资本化，并没有从实质上简化长期债券投资的会计处理，而且也使债券溢价或折价的计算公式复杂化。再说，将长期股权投资的相关费用计入投资成本，这不能真实反映出投资企业在被投资企业中的权益份额，且这部分耗费既不能分享红利，也不能承担风险，所以不应将其资本化，而应作为当期损益处理。

    笔者认为，就投资费用而言，若为短期投资，为简化核算，可直接计入投资成本，在转让时直接反映为当期损益。这既体现了重要性原则，又不影响配比性原则。若为长期投资，应单独核算，作为投资收益处理，直接计人当期损益或采用分期摊销的方法计入当期损益。

    具体会计处理为：企业购买股票、债券作为长期投资时，应按买价借记“长期股权（债权）投资——股票（债券）投资”科目，按支付的相关费用借记“投资收益”科目（若金额较大时，也可先借记“待摊费用”科目，以后分期摊销计入“投资收益”科目）；按实际支付的全部款项贷记“银行存款”科目。这样，长期股票投资的帐面价值就是其在被投资企业的实际权益份额。而长期债券投资的会计处理就可省略了“长期债权投资——债券投资——相关费用”科目，也可使债券溢价或折价的计算公式趋于简单化。从而使整体长期投资的会计处理趋于一致，操作简单，不易出错，便于教学和会计实际工作。