关于编写会计报表附注的浅见

　　〔附注〕在公务文书中是解释正文的文字补充说明。会计报表附注是对有些无法列入报表主体中的详细数据、预测分析资料以及难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释，会计报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分。

　　一、编写会计报表附注的原因

　　1.提高会计报表内信息的可比性

　　企业编制会计报表所采用的会计原则、程序和方法，虽然一般不得随意变更，但这并不意味着这些程序、方法与原则在确定后就绝对不能变更。如果采用另一种会计原则、程序或方法，能更恰当、公允地反映企业的经济情况，那么改变原来的会计方法或程序是允许的。改变方法则会影响信息的可比性，因而，在财务报告中用适当的方式通过会计报表附注来说明企业所采用的会计方法及其变更，有助于提高会计报表的可比性。

　　2.增进会计报表内信息的可理解性。

　　企业会计报表的使用者其知识结构迥然有异，信息需求及侧重点各不相同，仅有会计报表主表、附表是不能满足所有会计报表用户的需要。对表中数据进行解释，有助于会计报表用户理解会计报表中的信息。

　　3.突出会计报表信息的重要性

　　会计报表中所含有的数量信息内容繁多，报表用户可能抓不住重点，对其中的重要信息了解可能不够全面详细，通过附注，可将财务报表中的重要数据进一步予以分解、说明，有助于报表用户了解哪些是重要的信息，应当引起注意，并在决策中有所考虑。

　　二、编写会计报表附注是企业自身的责任

　　根据1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》第二十条规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

　　根据财政部1996年6月17日财会字〔1996〕19号文件下发的《会计基础工作规范》第六十五条规定：“财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注”。

　　根据财政部财会字〔1998〕7号文件下发的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》中规定：“公司的财务报告由会计报表和会计报附注组成。”

　　按照上述法律、法规规定，则编写会计报表附注显然是属于企业自身的责任，会计师事务所不能代行企业责任。对照上述法律、法规规定，则回溯财政部下发的财经字〔1998〕147号文件《关于1998年工交内贸企业报表报送有关问题的通知》、财外字〔1998〕年486号文件《关于做好1998年度外贸企业财务报告编报审计工作的通知》中要求会计师事务所披露的会计事项显然与上述法律、法规规定似有相悖。如上述财外字〔1998〕486号文件第三节第3项规定：“会计师事务所除依照国家有关法律规定实施审计外，对1998年度外贸企业以下的会计事项应进行重点审计，并予以披露：(一)出口收汇、企业外币核算和出口每美元成本情况；(二)存贷的计价方法，坏帐准备的计提比例，逾期三年以上未作坏帐损失的应收帐款及应收外汇帐款；(三)待处理财产损益主要内容和处理情况；(四)预提费用、待摊费用、递延资产的主要内容及情况；(五)长期投资的构成、核算方法及投资收益情况；(六)工资总额及当年计入成本费用的工资总额情况；(七)企业住房基金来源及使用情况，企业在管理费用中列支的交纳住房公积金情况；(八)利润分配情况尤其是股份制企业、内部职工持股企业国有股股利的分配情况；(九)期末所有者权益及国家资本金的变动情况；(十)从事证券买卖、期货交易、房地产开发等高风险业务情况；(十一)对外担保、提供抵押等或有负债情况；(十二)中央外贸企业欠缴中央财政以前年度利润情况；(十三)主管财政机关要求以及注册会计师认为的其他重要事项。”

　　对以上会计事项注册会计师应予审计测试并按规定的审计报告范式出具审计报告，这是注册会计师的审计责任，但要求注册会计师对上述内容予以披露似有欠妥。上述会计事项大部属于会计报表附注内容，应属于企业的会计责任，注册会计师不能代企业披露会计报表附注内容。我们应当分清会计责任与审计责任，不能混淆。

　　三、会计报表附注一般范例

　　(一)主要会计政策

　　1.会计制度：执行《×××企业会计制度》。

　　2.记帐本位币：人民币。

　　3.合并报表的构成单位：合并财务报表所包括的公司由×××构成。

　　4.外币折算：采用发生当日(或当月1日)的市场汇价折合记帐本位币记帐，年末余额按当年12月31日市场汇价调整。

　　5.会计计价基础：按权责发生制。

　　6.存货核算与计价：实行××成本核算，按×××法计价。

　　7.固定资产及其折旧：固定资产以实际成本计价，采用×××法计提折旧，残值率×%。

　　8.主要税项及税率：(1)增值税××%，(2)营业税：×%，(3)所得税：××%，(4)---。

　　9.会计政策变更及原因。

　　(二)主要会计项目的详细情况

　　1.应收帐款：期末金额×××元。其中：

　　　　帐龄　　　余额　　　　占总额比例

　　一年以内　　×××元　　　　　　%

　　一～二年　　×××元　　　　　　%

　　二～三年　　×××元　　　　　　%

　　三年以上　　×××元　　　　　　%

　　2.其他应收款：期末余额×××元。其中，三年以上余额××元，占总额××%。

　　3.预付货款：期末余额×××元。其中，货物已收尚未结帐的有××元。

　　4.存货：期末余额×××元。其中：

　　　　原材料×××元

　　　　产成品×××元

　　　　××××××元

　　5.长期投资：期末余额×××元。其中：

　　　　×××单位(或项目)×××元

　　　　×××单位(或项目)×××元

　　6.短期投资：期末余额×××元。其中：

　　　　×××单位×××元

　　　　短期债券×××元

　　7.固定资产原值：期末余额××元。其中：

　　　　房屋建筑物××元；机器设备××元；

　　　　运输设备××元；电子设备××元；

　　　　其他设备××元。

　　8.在建工程：其末余额××元。其中：

　　　　(1)×××工程××元；(2)××工程××元；

　　已竣工投入使用尚未转帐的有×××元。

　　9.无形资产×××元系××年发生的×××，按××年推销。

　　10.长期借款：期末余额××元。其中：

　　　　×××银行×××元；×××信用社××元。

　　11.短期借款：期末余额×××元。其中：

　　　　×××银行××元

　　12.借款利息：用于固定资产建造的借款利息×××元予以资本化，流动资金借款利息全部记入期间费用，期末尚未偿还的借款利息有××元。

　　13.应交税金：期末金额×××元。其中：

　　　　增值税××元，×××税××元。

　　14.应付帐款：期末余额×××元。其中，三年以上×××元，应付无主×××元。

　　15.实收资本：期末余额×××元，比上年增加(或减少)×××元，其中：

　　国家股××元，法人股××元，个人股××元，配股××元，红利分配送股××元。

　　(三)非常项目说明。

　　(四)其他需披露的事项。(作者单位：大连连渤会计师事务所有限公司)