财产保险业务收入及其他业务收入核算（下）

    4.中途加保和退保的核算。

    保单签发后到满期前，如果所保标的发生变化，例如：标的价值发生变化，占有性质改变，财产重新估价，企业关停并转或停工一个月以上等，都会发生保户中途要求加保或退保等情况。保户中途要求加保或退保，应由保户提出书面申请，业务部门审查同意后，签发批单，并将此批单及保户的有关单据交财会部门，财会部门审查无误后，编制记账凭证入账。

    中途加保的保费收入核算，与投保时的保费收入一样。

    中途退保或部分退保，按已保期限的长短计算退保费，并将所退保费直接冲减原来保费收入；如果企业在退保时尚有应收保费，应从所退保费中直接扣除。

    两全保险的保户要求中途退保，应将保险单及储金收据交回，经审核同意后，按保险费率计算应交保费（不满一年按一年计算收取保费且保户储金已产生利息不计），在储金内扣除，余额退还保户。业务核算举例如下：［例 10］某公司倒闭，要求退保企业财产保险综合险，应退保费6400元，该公司尚欠保费3000元。其会计分录如下：

    借：保费收入——财产综合险6 400

        贷：应收保费——财产综合险3 000

            银行存款3 400

    ［例 11］某家庭财产两全保险保户要求退保，投保时交储金100元，已投保一年零四个月，经业务部门审核同意退保，按保险费率计算，应交两年保费12元（注：已有6元上年作为应收利息处理了）。其会计分录如下：

    借：保户储金——一家财两全险100

        贷：保费收入6

            应收利息6

            现金88

    （二）分保费收入的核算

    财产保险公司除大力发展直接业务之外，还要积极开展再保险业务。我国的财产保险公司必须将其业务的20％办理法定再保险，但同时它们也会接受一些分人业务，取得分保费收入。财产保险公司应设置“分保费收入”账户，核算保险公司分入保险业务所取得的保费收入。公司发生分人保险业务时，按分保业务账单中标明的分人保费金额，借记“分保业务往来”科目，贷记本科目。期未结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。该科目应按险种设置明细账，期末应无余额。业务核算举例如下：［例 12］保险公司收到另一保险公司编制的火险分保业务账单一张，账单中标明该公司的分入保费为 40 000元。其会计分录如下：

    借：分保业务往来40 000

        贷；分保费收入40 000

    （三）追偿款收入的核算

    追偿款收入是指发生灾害事故致使保险标的受损，该项损失既属于保险责任范围又是由第三者的侵权行为所致。被保险人在向保险人索赔并取得保险赔款的同时，应将向第三者（责任方）追偿的权利转移给保险人，由保险人向第三者追偿。追偿款收入在保险赔款金额以内，属于保险人所有；若追偿款收入超过保险人的赔款金额，则超过部分属于被保险人所有。保险公司应设置“追偿款收入”账户，核算向赔案事故责任人追偿到的收入。收到追偿款时，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记本科目。期末结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。该科目应按险种设置明细账，期末应无余额。业务核算举例如下：［例 13］某运输公司投保货物运输保险，运输途中发生保险事故，经直属于第三者责任。保险人支付赔款后，取得了向第三者追偿的权利，经多方努力，追回第三者赔款 13 000元。其会计分录如下：

    借：银行存款13 000

        贷：追偿款收入——货运险13 000

    二、其他业务收入核算

    （一）利息收入核算

    根据《中华人民共和国保险法》及相关政策规定，财产保险公司可以进行存款、贷款、拆借等业务，从而取得利息收入。利息收入是保险公司的重要收入之一，会计部门应加强核算。为此，保险公司应设置“贷款”、“应收利息”、“利息收入”等账户。“贷款”科目核算保险公司发放的贷款。发放贷款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；收回贷款本息时，按本息合计，借记“银行存款”科目，按贷款本金部分，贷记本科目，按利息部分，贷记“利息收入”或“应收利息”科目。“应收利息”科目核算保险公司应收而未收到的利息。每期计算应计利息时，借记本科目，贷记“利息收入”科目；实际收回利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。“利息收入”科自核算保险公司各类存、贷款的利息收入。该科目贷方记发生的利息收入，借方记期未结转“本年利润”科目的数额。该科目期末无余额。业务核算举例如下：［例 14］接银行通知单，活期存款利息8 680元，已转入本公司活期存款户。其会计分录如下：

    借：银行存款——活期户8 680

        贷：利息收入——活期存款8 680

    ［例 15］某保险公司 1月 1目贷给东风集团款项 200 000元，期限半年，月利率脉；。其会计分录如下：

    贷放款项时：

    借：贷款——东风集团200 000

        贷：银行存款200 000

    l月至5月底计算应计利息时：

    借：应收利息——东风集团1800

        贷：利息收入——贷款1800

    6月底东风集团归还本金和利息时：

    借：银行存款210 800

        贷：应收利息——东风集团9 000

            利息收入——贷款1800

            贷款——东风集团200 000

    （二）投资收益核算

    财产保险公司在国家政策允许的范围内，可以进行一些对外投资，如购买国债、金融债券等。公司应设置“投资收益”账户，核算公司对外投资的盈亏。业务核算举例如下：［例16］保险公司出售作为短期投资的债券，取得收入12300000元（假定实际投资成本为 12000000元）。其会计分录如下：

    借；银行存款——结算产12 300 000

        贷：短期投资12 000 000

            投资收益300 000

    （三）其他收入核算

    其他收入是指除保费收入、追偿款收入、利息收入、投资收益以外的其他业务的营业收入，如手续费收入、咨询服务收入、代勘查收入、无形资产转让收入、代保管收入、担保收入等。为了核算和监督其他收入情况，应设置“其他收入”账户。发生其他营业收入时，借记“银行存款”、“现金”、“其他应收款‘等科目，贷记本科目。期未结转利润时，借记本科目，贷记”本年利润“科目。本科目应按其他收入的种类设置明细账，期末应无余额。业务核算举例如下：［例 17］保险公司获得咨询费收入3 800元。其会计分录如下：

    借：银行存款3 800

        贷：其他收入——咨询收入3 800

    ［例 18］保险公司接受外地保险公司委托，勘查其国内货物运输险标的受损情况，并获得对方支付的勘查费4 200元。其会计分录如下：

    借：银行存款4 200

        贷；其他收入——勘查费4 200

    （四）汇兑损益核算

    财产保险公司都有一些外币业务，而外币业务往往会因外币兑换、汇率变动等原因导致汇兑收益或损失。为了核算和监督汇兑损益情况，应设置“汇兑损益”账户。发生汇兑收益时，借记有关科目，贷记本科目；发生汇兑损失时，借记本科目，贷记有关科目。期末结转“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

    （五）营业外收入核算

    营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、出售固定资产净收益、债务重组收益、教育费附加返还款、罚没收入、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项、接受捐赠的现金以及处置接受捐赠的实物资产转入等。

    为了核算和监督公司营业外的各项收入，应设置“营业外收入”账户。当发生营业外收入时，借记“银行存款”、“现金”、“其他应收款”、“固定资产清理”、“资本公积”等科目，贷记本科目。期未结转利润时，借记本科目，贷记‘水年利润“科目。结转后本科目应无余额。该科目应按营业外收入项目设置明细账户进行明细核算。业务核算举例如下：［例19］某公司按规定程序将固定资产清查中盘盈的复印机 20 000元转作营业外收入。其会计分录如下：

    借：待处理财产损溢20 000

       贷：营业外收入20 000

    ［例 20］期末，将“营业外收入”科目的贷方余额 27 000元结转“本年利润”科目的贷方。其会计分录如下：

    借：营业外收入27 000

        贷：本年利润27 000