应收票据的核算

　　(一)应收票据的种类 

　　应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票。商业汇票根据支付本息额的不同，又可以分为带息票据和不带息票据。带息票据指到期时，根据票据面值和利率收取本息的票据。不带息票据是指到期时，根据票据面值收款的票据。按偿还期限的长短，可以分为短期应收票据和长期应收票据。

　　(二)应收票据的核算

　　1.应收票据的入账价值 应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值和现值入账是比较合理和科学的。但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算，企业会计制度规定，应收票据一律按照面值入账。

　　2.应收票据的核算 企业会计制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记"应收票据"科目，按实现的营业收入，贷记"主营业务收入"等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记"应交税金--应交增值税(销项税额)"科目。企业收到应收票据以抵偿应收账款时，借记"应收票据"科目，贷记"应收账款"科目。如果是带息应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记"应收票据"科目，贷记"财务费用"科目。 

　　(三)应收票据的贴现 

　　企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要提前取得资金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。用应收票据向银行申请贴现时，企业会计制度规定，如果是带息票据，由于受票面载明的利率与银行贴现率的差异和贴现期的影响，其贴现所得与票面金额会产生差异，在会计上作为利息收支处理；如果是不带息票据，其贴现所得与票面金额产生的差异，在会计上作为利息支出处理。企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下： 

　　贴息=票据到期值×贴现率×贴现期 

　　贴现所得=票据到期值-贴 息 

　　其中，带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。 

　　另外，需要提请注意的是，如果承兑人在异地的，贴现、转贴现和再贴现的期限以及贴现利息的计算应另加3天的划款日期。 

　　企业应按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按贴现息部分，借记"财务费用"科目，按应收票据的票面价值，贷记"应收票据"科目；如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按应收票据的账面价值，贷记"应收票据"科目，按其差额，借记或贷记"财务费用"科目。 

　　例1:某上市公司于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100 000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 

　　带息票据到期值=100 000×(1+8%×90/360)=102 000(元) 

　　贴息=102 000×10%×30/360=850(元) 

　　贴现所得=102 000-850=101 150(元) 

　　　借：银行存款 101 105 

　　　　贷：应收票据 100 000 

　　　　　　财务费用 1 150 

　　例2：仍沿用上例，但假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下： 

　　票据到期值=100 000(元) 

　　贴现息=100 000×10%×30/360=833(元) 

　　贴现所得=100 000-833=99167(元) 

　　　借：银行存款 99 167 

　　　　　财务费用 833 

　　　　贷：应收票据 100 000 

　　应收票据贴现有两种情况，一种是带追索权，一种是不带追索权。不带追索权，就意味着当出票人不按期付款时，银行不可向背书企业索偿。如果是带追索权的应收票据贴现业务，当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿，在这种情况下，应收票据贴现的会计处理方法一般有两种，一种是设立"应收票据贴现"科目，核算应收票据的贴现业务，而不是直接通过减少"应收票据"科目。其理论依据是，企业以应收票据向银行贴现时，要承担由于背书行而造成的法律上的连带付款责任，这就意味着企业存在或有负债。如果到期票据不能兑付。背书贴现的企业有责任代出票人或者付款人向银行兑付。"应收票据贴现"科目是"应收票据"科目的备抵科目，在资产负债表中，应收票据贴现项目作为应收票据项目的抵减项目反映。另一种不设立"应收票据贴现"科目，在贴现时，直接冲销"应收票据"科目，并在当期财务报告附注中，说明因贴现或转让商业汇票而产生的或有负债的金额。《企业会计制度》采用的是第二种方法。

　　应收票据到期不能收回时，应转入"应收账款"科目核算，如果是带息应收票据，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。