问：某工业企业1998年度实现利润总计531万元。该企业年末平均职工数700人，上年实际发放工资总额834.4万元，并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费（计税工资标准660／人月平均）。向减灾委员会捐款40万元，已列入“营业外支出”帐户。1998年该企业已预缴企业所得税218.09万元。计算该企业年终应补退的企业所得税。若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作，并已完成了1998年度财务决算的编报工作。税务机关在1999年1月税务检查时发现如下问题：①该企业1998年支付的基建工程贷款利息2万元，计入当期财务费用②该企业1998年度向某贸易公司借款200万元，解决临时生产经营资金周转不足，借期1年，年利率为12％（银行同类同期贷款利率为10％）。此项利息也已计入当期财务费用。计算该企业应查补的企业所得税，并做出调帐和补税的会计分录。
答：一、计算年终应补所得税
1.超标准工资应调增所得额＝8344000－700×660×12＝280（万元）
2.超标准计提三项费用调增所得额＝280×（14％＋2％＋1.5％）＝49（万元）
3.公益救济性捐赠扣除的计算。调整后应纳税所得额＝531＋280＋49＋40＝900（万元）
捐赠扣除限额＝900×3％＝27（万元）
实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除
4.应纳税所得额＝900－27＝873（万元）
5.应纳所得税额＝873×33％＝288.09（万元）
6.应补所得税额＝288.09－218.09＝70（万元）
二、计算应查补的企业所得税
1.存在问题。
①基建工程贷款利息应计入工程成本，不应计入财务费用，需调增利润2万元。
②超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额＝200×（12％－10％）＝4（万元）
2.应查补企业所得税＝（2＋4）×33％＝1.98（万元）
3.调帐分录：①：影响上年会计利润的真实性，应通过“以前年度损益调整”科目调帐。
借：在建工程 20000
贷：以前年度损益调整 20000
期末：
借：以前年度损益调整 20000
贷：本年利润 20000
②：不影响上年会计利润，只是少纳了所得税，多留了税后利润。可在补税时补填所得税中报表及纳税调整项目表，据以补税即可。
4.补税分录；
借：所得税 19800
贷：应交税金-应交所得税 19800
借：应交税金-应交所得税 19800
贷：银行存款 19800
政策依据：
（94）财会字第25号文《企业所得税会计处理的暂行规定》指出：以前年度损益调整科目借方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，贷方发生额反映企业以前年度少收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。
（97）国税发191号文规定：税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。
