从期后事项谈股权投资收益的会计处理

    《企业会计准则——投资》指南（以下简称《指南》）之五——“长期股权投资举例”中，例举了[例11]和[例12]来阐明成本法的核算，有关资料如下：[例11]B企业1996年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0.2元。

    [例12]假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股2.5元现金股利，如果C公司1996年度每盈余为2元，其他资料如[例11].则B企业1997年4月25日的会计处理如下：

（1） B企业1996年度所持股票就享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×当年投资持有月份9/全年月份12=1.5元

（2） C公司分派现金股利应冲减的投资成本=（2.5-1.5）×50000=50000元

（3） 投资收益=1.5×50000=75000元

    （4）会计分录：

      借：应收股利——C公司125000

          贷：长期股权投资——C公司50000

              投资收益——股得收入75000

    对于上述分析过程，笔者并无异议，但对于上述会计处理结果，笔者却有不同看法。由于C公司1997年4月25日宣告的实际上是1996年的利润分配方案，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，若B企业在1997年4月25日尚未向社会公布其1996年度的会计报表，那么对B企业而言，这就是一笔典型的调整事项，应将其按照调整事项的处理原则进行如下处理（假设B企业与C公司执行相同的所得税税率）：

    （1）确认应收股利

      借：应收股利——C公司125000

          贷：长期股权投资——C公司50000

              以前年度损益调整75000

    （2）将“以前的度损益调整”科目余额转入利润分配 

       借：以前年度损益调整 75000

           贷：利润分配——未分配利润 75000 

    （3）调整利润分配有关数字（假设B企业1996年度利润分配只提取了10%的盈余公积）

    借：利润分配——未分配利润7500

        贷：盈余公积7500

    （4）调整告年度会计报表相关数字

    （5） 调整1997年度4月份资产负债表相关项目的年初数若B企业已在1997年4月25日前向社会公布了其1996年度的会计报表，那么仍应进行上述除第（4）项以外的所有处理。

    另外，由于在我国投资业务实践中，被投资企业更多的是每年只进行一次利润分配，且要在下一年度进行上一年度的利润分配或公布上一年的经营成果，故有关股权投资收益的会计处理中出现“分录1”的情形是很少的（只有在下半年进行上半年的利润分配时才可能会出现），更多的要按照期后事项的核算原则进行处理。