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编制现金流量表的新尝试——公式法

2003-12-25 16:15 刘方池 【 】【打印】【我要纠错
    我国现阶段编制现金流量表的方法,归纳起来不外乎两类:(1)现金流量项目不多的单位,可利用多栏式现金日记帐编制;(2)利用工作底稿,编制调整分录,将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性,第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四,不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作,也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。

    一、使用公式法编制现金流量表的计算公式

    现金流量表将形成现金流量的活动分为三类:经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业,企业可于该类活动发生时作好辅助记录,直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动,也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制,就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。

    公式法编制现金流量表的基本思想是:利用资产负债表、利润表资料,辅以少量的辅助记录和明细表,通过项目间关系的分析,得出填列各项目的计算公式,勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例,进行演示。该项经营活动分三种情况:(1)只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入(2)存在赊销但无预销。在此情况下,与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”,以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下:

    在现金收付制下,销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………(Ⅰ)

    从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知:

    ①+(①+⑦)-(③+④+⑤+⑥+⑦)=⑧

    ⑨+(⑦+⑩)-⑥=⑾

    两式恒等变形后:

    ④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………(Ⅱ)

    ⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………(Ⅲ)

    代(Ⅲ)式入Ⅱ)式的右边:

    ④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧(①-⑧)+(⑾-⑨)+②-⑩-③…………………(Ⅳ)

    代(Ⅳ)式入(Ⅰ)式:销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十(①-⑧)+(⑴-⑨)+②-⑩-③

    请注意:当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。

    再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式,有:

    销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+(期初应收帐款余额-期末应收帐款余额)+(期末坏帐准备-期初坏帐准备)一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)………………(V)

    如果存在“应收票据”,由于应收票据不存在坏帐准备的计提,只要在等式(V)中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。

    (3)存在预销。“预收帐款”帐户的结构为:由此结构得到:当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+(期末预收帐款余额-期初预收帐款余额)。代此人(V)式,即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。

    综合上面的三种情况,我们可得到:

    销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+(期初应收帐款净额-期末应收帐款净额)+(期初应收票据余额一期末应收票据余额)+(期末预收帐款余额一期初预收帐款余额)一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)

    对于上面的公式,作如下几点说明:(1)当期营业净收入,是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。

    (2)作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。

    (3)公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目,辅以少量的帐簿记录,直接得出,远比编制调整分录简单。

    (4)如有用非现金资产抵付货款的情况,其抵付数从上面的公式中减除。

    现举一例说明公式的应用。

    例:某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下:

    (1)在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为:在辅助记录中查得年终结帐时,冲销坏帐准备1,000元。

    (2)在损益表中:

    产品销售净收入10,000,000

    其他业务收入:

    材料销售收入500,000

    运输业务收入100,000

    由此计算当期营业收入=10,000,000+500,000+100,000=10,600,000

    期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-(400,000-2,000)-(300,000-1,500)=99,500

    期初应收票据余额一期末应收票据余额=180,000-200,000=-20,000

    期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150,000-100,000=50,000

    年末冲销坏帐准备数=1,000

    以上各项相加得到:该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10,600,000+99,500-20,000+50,000十1,000=10,730,500(元)

    以上举例,可以看到,利用项目计算公式可以快速获得项目的金额,免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况,推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入(固定资产、包装物出租收入)+[期初其他应收款(承租人)一期末其他应收款(承租人)]+(期末预收租金-期初预收租金)。同样,也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等,推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再—一例举。

    二、使用公式法的环境条件

    公式法编制现金流量表,能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析,提高编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求,主要有:

    (一)编表者必须对企业的经济业务相当熟悉,对本单位会计科目的使用口径、经济业务引起的资金运动特征十分了解,能准确确定各项目适用的计算公式。

    (二)对资产负债表中的下列项目作注释说明:(1)对期末“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”和期末“应付帐款”、“应付票据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”分别加以注释,以便在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付的增值税‘颇目金额时直接加以运用;(2)期初、期末”应付工资“、”应付福利费“、”应交税金“中所包含的非经营性内容的金额,以便在填列现金流量表的补充资料”经营性应付项目的增加“数据时,直接加以剔除;(3)期初期末”预提费用“中所包含的非经营性内容的金额,以便在填列现金流量表的补充资料”预提费用的增加“数据时,直接加以剔除。总之,对资产负债表中含有”混合“内容的项目要予以特别关注。

    (三)考虑到损益表中,对“其他业务收入”和“其他业务支出”是以其最后的结果“其他业务利润”来反映的。所以,编制损益表时,可对“其他业务利润”作如下注释说明:(1)“其他业务收入”按“材料销售”、“运输业务”、“出租业务”和“无形资产转让”等明细项目加以说明;(2)“其他业务支出”按“材料销售成本”、“转让无形资产的摊余价值”、“经营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以说明。

    (四)准备好少数明细表。这些明细表包括:(1)应交增值税明细表;(2)固定资产折旧明细表;(3)工资及福利费用分配明细表。这些明细表并不给企业增添额外的工作量,因为即便不编现金流量表,也是要编制的,但它们可为快速编制现金流量表作出贡献。

    (五)作好必要的辅助记录。如年末补提的坏帐准备金,以非现金资产清偿债务,视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等,这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。

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