受托方对收取手续费形式的受托代销商品的账务处理

　  笔者就收取手续费这种形式谈一谈在实例中的具体会计处理方法，并与教材上作一些比较。

　　例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10％提取手续费，该种产品的实际成本是120元/件，B企业以200元价格对外销售，B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

　　教材上B企业的分录：

　　（一）收到甲商品时

　　（1）借：受托代销商品20000

　　         贷：代销商品款20000

　　（二）实际销售商品时

　　（2）借：银行存款（或应收账款）23400

　　         贷：应付账款-A企业20000

　　             应交税金-应交增值税（销项税）3400

　　（3）借：应交税金-应交增值税（进项税）3400

　         　贷：应付账款-A企业3400

　　（收到委托方开来增值税发票）

　　同时又做

　　（4）借：代销商品款20000

　　         贷：受托代销商品20000

　　（三）归还A企业货款并计算代销手续费时

　　（5）借：应付账款-A企业23400

　         　贷：银行存款21400

　　主营业务收入（或其他业务收入）2000

　　上述分录在实务中让人看了不大好理解，尤其当把分录分别记入凭证时会出现这种情况，如对上面分录（2），单看，无法理解为受托代销商品销售；分录（4）让人看了感觉和分录（1）有点做重复工作。而且从整体上看，整个账务处理与视同买断情况下的账务处理好象完全不一样，实际上他们仅在确认收入方面有差别，笔者认为以下账务处理更好一些，而且也能和视同买断情况下受托方账务处理对应起来。

　　（一）收到商品时

　　（a）借：受托代销商品20000

　　        贷：代销商品款20000

　　（二）实际销售时

　　（b）借：银行存款（或应收账款）23400

　　         贷：受托代销商品20000

　             　应交税金-应交增值税（销项税）3400

　　同时再做（收到委托方开来的增值税发票）

　　（c）借：代销商品款20000

　　         应交税金-应交增值税（进项税）3400

　　         贷：应付账款—A企业23400

　　（三）支付款项时

　　（d）借：应付账款—A企业23400

　        　贷：主营业务收入（或其他业务收入）2000

　　            银行存款21400

　　注意：

     1、对于分录（a），是按协议约定金额入账的，而不是按成本价入账的，这一点和视同买断情况下账务处理金额是一样的。

　 　2、在资产负债表上受托代销商品、代销商品款是不列示的，代销商品款是受托代销商品的备抵科目，两科目金额一致，这两个科目仅在账上反映，原因是受托方对受托代销商品不具有所有权，同时又为了便于对受托代销商品加强管理而这样处理的。