浅谈材料成本的管理和控制

　　在产品生产企业中，材料成本是生产成本的主要组成部分，加强材料的核算与管理，对提高物资管理水平，加快资金周转，降低产品生产成本，增加企业经济效益等都具有重要的意义。 

    一、建立原材料价格监督小组，通过事后监督来控制采购价格
 
    华北制药股份有限公司是一个大型上市公司，在工作中，我们通过设立“原材料价格监督小组”来对采购价格考核控制。采购价格是影响材料成本的主要因素，只有控制好材料的采购价格，才能更好地控制材料成本。在可能影响材料成本的各部门中，采购部门是敏感性最强的部门，是材料成本控制的关键部门，因为采购价格完全由他们决定，但是其他相关部门决不能袖手旁观，可以通过发挥监督职能来间接控制采购价格，具体的做法是建立“原材料价格监督小组”。在设立原材料价格监督小组之前，财务部门对原材料采购价格进行监督控制，采取的办法是进行市场价格调查，订阅原材料价格刊物、网上查询、同行业交流等形式来搜集价格信息，这些方法给监督控制原材料采购价格方面提供有用的信息。但原材料市场价格瞬息万变，而且采购过程中还可以讨价还价，同时买多买少价格不一样；是否长期订货价格不一样；有需业务人员登门求购的，也有供货单位找上门联系的。因此，靠财务部门到市场搜集信息或查询价格，实际上受到很多限制。为了更好地控制原材料采购价格，1998年集团公司成立了由若干部门人员兼职工作的采购价格监督小组，工作重点从公司外部转向公司内部，采购价格监督工作的内容之一，就是要求各子公司将自己公司每月所购的原材料按品种、数量、价格、供应方向“小组”报告，监督小组根据各公司的报价，在集团内进行比较并定期审查，以此来制约各子公司的采购价格。我们财务部门的具体做法是:每月末开始汇总搜集采购部门当月采购原材料价格的工作。即要求采购部门当月采购的原材料不管是否收到发票，当月必须办理入库，并在入库单中列明实际价(或合同价)。我们将当月入库单(仓库联)收上来后，对每种原材料进行分供货厂家、数量、税前价、税后价的汇总统计，并将审核无误后的价格汇总上报集团“价格小组”，同时反馈给采购部门领导，为防止业务人员在填写入库单价格有误，还在业务人员收到发票上报财务后进行定期检查，以核实入库单的价格是否与发票价格相符。 

    这项工作的开展:一是有利于集团公司价格监督小组对采购部门上报价格对比核实，监督其报价，防止虚假；二是有利于采购部门领导充分了解其部门业务的进货渠道变化，各原材料品种价格波动，防止业务人员作假和暗箱操作；三是避免了业务人员在采购过程中的人情价、关系价;四是有助于财务部门及时掌握价格，分析价格趋势，预测采购成本的需要。 

    监督小组的成立，改变了财务监督控制的方式，使监督工作从外部搜集信息转向了进行内部价格比较，使各公司的采购价格向较低者看齐，从而使全集团的原材料采购价格逐步降低，达到了控制采购价格、降低采购成本的目的。自从开展了这项工作以后，保证了其上报价格的真实性。 

    二、通过建立原材料采购成本考核机制，来监督采购部门降低采购成本
 
    在竞争激烈的市场环境里，产品成本水平往往关系到企业的生死存亡，因此节能降耗、降低成本水平就成为企业的首要任务。作为财务部门虽然自己不涉及节能降耗，但可以利用财务管理系统反映、监督其他部门成本控制的过程和水平，提供考核工具，便于上级领导进行评价和决策。 

    作为一家大型股份制上市公司，生产所使用的原材料品种繁多。本着抓大放小、突出重点、循序渐进的思想，将公司所使用的主要原材料按ABC分类法，分成A、B、C三类，对占用资金总额在90%以上的主要品种定为A类，作为成本控制的考核对象，建立了原材料采购成本升降统计表，其对比原则是以上年实际采购单位成本分品种列示与本年实际采购单位成本进行比较，结合本年实际采购数量，分月计算采购成本降低额及年累计降低额。 

    这项工作的开展，因为需要对每个品种都要分月统计，势必加重了财务人员的工作量和工作难度，但对采购的原材料其成本是升是降，由财务部门提供依据，数据的真实性得到了保证，从而保证了考核的公正、客观性，以此为依据再来进行考核、奖惩，大家都心服口服。 

    此外，因为采购成本的高低升降额是由财务部门提供的，不是采购部门自己说了算，所以它同时促使供应部门领导真抓实干，强化采购管理，认真对待每一种原材料价格，从而进一步调动了供应部门降低采购成本的积极性。 

    三、通过材料成本差异的准确分配，真实反映原材料领用部门的原材料成本水平
 
    原材料按实际价核算时，材料消耗反映比较真实，但对于材料品种繁多，用量大的大型企业，只能实行计划价格核算，材料消耗的实际成本是由差异调整计划价后实现的，计划价格是由财务与采购部门根据市场价格确定的，一般一年不变，而差异率是根据实际价按一定的计算方法计算出来的，因此调整后的实际价不可能百分之百的真实。但是对于一个较长的会计期来说，总体的偏差就小得多，这就要求财务部门计算差异率的方法一经确定，不要随意变动，这样才能保证，计算的消耗材料实际价相对真实，从而确保生产成本计算的真实。 

    在原材料按计划价核算中，原材料差异的计算和分析是一项难度较大又很重要的工作，尤其是实行市场经济以来，原材料价格起浮不定，这就要求财务人员对所购原材料价格的了解工作既要做细又要做深，以前，对主要原材料只是粗划了两大类，使得每月差异率变化较大，而且，很难一下说清其中的原因，使各使用车间的成本也不准确，如一车间主要使用的是正在降价的原料，而二车间使用的是正在涨价的原料，因为差异计算做粗了，就便得两个车间的原料成本都不准确。每一大类中原材料品种很多，到底哪儿种涨价的原料影响了多少总的差异率，又有几种降价的原料影响了多少差异率?很难分析。鉴于以上情况，从这两大类主料中，又提出了三十多种单品种原料单独核算，这三十多种单品种是考虑了各车间情况 (如有的原料是个别车间专用的)和用量问题划分出来的。经过改进，每个车间结转的材料成本就比较清晰和准确了。并便于各月、各单位用料的比较、考核和分析，从而充分调动各单位节能降耗的积极性。