诚信自律重操守　不信东风唤不回

　　近年来，随着我国社会主义市场经济向纵深发展，公司财务欺诈行为更加复杂多样，会计信息失真现象也不断上升。同时，由于部分注册会计师专业胜任能力不强，独立性受干扰因素增多，职业道德失准，因此，注册会计师执业质量下降，致使行业公信力严重受损。面对严峻形势，安徽省注册会计师协会发挥行业协会服务、监督职能，在中注协的指导和安徽省财政厅领导下，积极开展工作，认真宣传贯彻朱镕基总理“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐”的重要指示，不断加大对注册会计师的专业素质培训和行业监管处理处罚力度。对会计师事务所和注册会计师弄虚作假以及无序竞争违规行为进行严肃查处。经过不懈的努力，我省注册会计师行业执业质量和社会公信力有了明显提高，社会形象得以维护，在社会经济发展中的作用日益显现。为了巩固和发展现阶段对注册会计师行业治理整顿、重塑行业形象所取得的成果，从源头上消除影响注册会计师执业质量的不利因素，近日，中国注册会计师协会专门印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》），旨在加强注册会计师诚信建设，规范注册会计师道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益。这是当前促进我国注册会计师事业健康发展具有现实意义的一份重要文件。因此，《指导意见》的及时发布，无疑是给广大注册会计师在当前尚不规范的环境下执业提供了一条操守准绳，一帖清醒剂。

　　安徽省注协为了切实贯彻实施《指导意见》的内容，把《指导意见》具体要求落实到每一个事务所和所有的注册会计师执业行为中去，以宣传《指导意见》为契机，在全行业掀起一个学习高潮，于8月10日至11日，在合肥举办了全省注册会计师行业诚信教育专题报告会，来自全省的主任会计师、资产评估机构负责人及省注协的全体工作人员近200人参加了会议。并且在中注协陈毓圭秘书长的大力支持下，会议特邀了中国注册会计师协会专业标准部主任杨志国博士，法律部主任杨松堂博士分别作了《关于注册会计师职业道德若干问题的认识》和《关于注册会计师诚信教育的若干法律问题》的专题报告。省政府办公厅、法制局、省工商局、审计厅、财政专员办等部门及省财政厅有关处室的负责同志参加了报告会，省财政厅纪检组长丁美采到会作重要讲话，《中国注册会计师》杂志社林启云副总编辑及省有关新闻单位也专程到会，为大力宣传《指导意见》，努力营造全社会讲诚信提供舆论氛围。省注协张文焕秘书长主持会议并作了总结讲话。

　　杨志国主任在题为《关于注册会计师职业道德若干问题的认识》的报告中阐述了《指导意见》的起草背景。目前，在注册会计师审计工作中，存在不少有违职业道德的现象，比如会计师事务所竞相压价 、不顾质量恶性竞争，为争揽业务不计后果接下家，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等等。这些问题都需要通过强化职业道德约束加以解决和规范。

　　独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。注册会计师要以自身信誉向社会公众声明，被审计单位的会计报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖会计报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信与社会公众。因此针对注册会计师独立性存在的问题，《指导意见》要求，注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得应任何厉害关系影响其客观、公正的立场。

　　关于注册会计师的专业胜任能力，杨主任强调，作为注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场功能的发挥和其中的经济决策，为注册会计师提供了广阔的发展机会。但是注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。目前，我国注册会计师队伍的素质得到明显提高，但许多方面离市场经济的要求还有一定的差距，特别是在年龄结构、专业知识、技能和经验等方面有不尽人意之处。针对这种情况，《指导意见》要求，注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；不得宣称自己具有的专业知识、技能和经验；不得提供不能胜任的专业服务。

　　注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否与自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无法发表审计意见。另一方面，注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。

　　在注册会计师行业过度竞争的问题上，杨主任特别指出，低价格的竞争，往往削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。因为，时间和预算的压力往往导致注册会计师的服务质量达不到标准。此外，佣金也是影响注册会计师服务质量的一个重要因素。如果会计师事务和注册会计师所为了招揽业务而向推荐方支付佣金，势必变相降低收费。

　　另外，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。但会计师事务所为上市公司代编会计报表、会计师事务所的高级管理人员或员工担任上市公司的独立董事时有发生，严重影响了会计师事务所和注册会计师的独立性，急需规范。

　　在谈到如何规避执业风险时，杨主任提醒，近年来，一些上市公司存在着频繁变更会计师事务所的现象，甚至在一次年度会计报表审计过程中，接连变更会计师事务所。上市公司频繁变更会计师事务所的行为，对注册会计师行业产生了一定的影响。例如，有些后任注册会计师为了承揽业务，迎合上市公司对审计意见的要求，蓄意侵害前任注册会计师的合法权益；有些前任注册会计师不配合后任注册会计师的工作，拒绝答复后任注册会计师的询问；有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与前任会计师沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见，导致同行关系的紧张。

　　杨主任在报告中最后指出，目前，有些会计师事务所在媒体上刊登不恰当的广告，有些会计师事务所和注册会计师采用不恰当的手段争揽业务，或进行抬高自己的宣传，引起同行的不满。《指导意见》要求，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体；会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。

　　杨松堂主任在题为《关于注册会计师诚信教育的若干法律问题》的报告中阐述了注册会计师行业进行诚信教育，是因为市场经济要求诚信，注册会计行业是诚信行业，法律要求注册会计师必须讲诚信以及中国注册会计师协会开展诚信教育的背景。关于注册会计师如何诚信的问题，杨主任指出，坚持独立性是诚信的基础，要了解法律、遵守法律、也要不断完善法律。同时，执业环境也需要不断改善。有关诚信的法律规定，既有民事法律规定，也有行政法律责任和刑事法律责任。其中关于注册会计师行业的几个法律问题，一是会计师事务所脱钩改制的法律问题；二是有关验资的法律问题；三是事务所合并、分立的法律问题；四是虚假陈述的法律责任问题；五是职业风险基金和职业责任保险；六是安然事件对注册会计师行业的影响。对以上问题，杨主任作出全面而深刻的论述，使参加会议的主任会计师们对事务所日常所涉及的法律问题有了一个全面的了解。

　　关于大家所关心的《注册会计师法》修改中需要解决的若干问题，杨主任提出了自己的看法。首先是理顺关系，一是政府与行业协会的关系问题，关键是如何界定政府与行业协会在注册会计师管理方面的责任分工。一般来说，注册会计师行业的管理包括执业资格认定、行业准入、职业规则制定、业务监管、违规处罚等内容。这些职责在政府和行业自律组织之间不同分工，以及政府不同的介入方式和程度，构成了不同的行业管理体系。二是中注协与地方协会的关系，应该是垂直管理关系。即地方协会脱离地方财政部门的领导，作为中注协的分会，其人员、编制、经费和工作归中注协统一管理。另外，杨主任就涉及到《注册会计师法》修改中的有关其他问题，也作了详细阐述。

　　安徽省注协张文焕秘书长在会议总结讲话中，代表参加会议的全体同志向专程来皖的杨志国主任、杨松堂主任、林启云副总编表示衷心感谢，并深信通过这次专题报告会，一定会对我省注册会计师行业的诚信建设起着重要作用。张秘书长着重强调，诚信自古以来就是我们这个民族的传统美德。在今天，当市场经济的发展所产生一些负面影响，诸如见利忘义、利令智昏、损公肥私、以邻为壑等等对传统道德产生冲击和挑战时，更应该继承我们的先贤哲人治国齐家诚信之道，发扬光大我们民族传统美德，努力加强诚信建设。

　　张秘书长也充分肯定了我省广大注册会计师和事务所在实际工作中较好地实践着诚信的原则。在我省就发生过一家上市公司在审计时提出不正当要求而被我们的事务所“炒了鱿鱼”的情况。我认为这种精神就是修身如玉的精神，就是舍利取义的精神，值得提倡，值得发扬。与此同时，尽管全省注册会计师行业诚信执业是主流，但这绝不是说一切都尽善尽美了，一切都尽如人意。实际工作中还存在不少问题，在诚信建设中我们仍然任重道远，还有许多工作要做。一是要以中注协《指导意见》的发布和这次诚信教育专题报告会为契机，在全省注册会计师行业掀起一个学习、宣传、贯彻执行《指导意见》的高潮。每个事务所都要在近期内安排一定的时间结合工作的实际进行深入学习。二是主任会计师和合伙人要以身作则，带头学习宣传和贯彻执行《指导意见》。事务所的诚信 是个长期的潜移默化过程，它需要先进文化的熏陶和正确经营理念的引导，需要带头人的言传和身教。因此，无论是主任会计师还是合伙人在诚信建设中都有着举足轻重的作用。三要进一步加大监管力度，严肃查处违反诚信原则的人与事。在诚信建设中我们也要两手抓，两手都要硬。就是一手抓宣传教育，要让诚信原则人人皆知，深入人心，真正做到立志守身处世待人以及从事各项业务工作都必须讲诚信。要以诚信为荣，以违背诚信为耻。

　　对于当前行业内竞相降价的不正当竞争，张秘书长特别要求各事务所必须对此引起足够的重视。竞相降价是一种极不道德、极不文明，又是极其愚蠢的行为，一则大大损害了同行之间的情感，二则过度的降价导致职业质量的难以保证，三则严重败坏了注册会计师行业的形象，四则大大降低了各事务所乃至全行业的收入水平。长期这样下去，无异于自相残杀，可以说竞相降价是有百害而无一利的行为。

　　最后，张秘书长希望大家坚持不懈地共同努力，把诚信建设深入持久的开展下去，为把我省注册会计师行业、资产评估行业的事情做好，真正做到客观公正地为维护国家、企业、社会公众投资者的利益发挥作用，为富民强省做出我们应有的贡献。