现代会计体系分为财务会计和管理会计两大派别，它们各司其职，履行着会计的各种职能，服务于企业经营管理和经济发展。近年来，就财务会计和管理会计的发展趋势，理论界出现了两种相对立的观点：一种认为两者存在融合的可能，另一种则认为两者不可能合二为一。对此笔者有一些不太成熟的想法，提出以供大家探讨。笔者认为，至少在目前，财务会计和管理会计的融合不太可能。
一、从历史发展规律看，财务会计和管理会计的产生是生产力发展的必然要求
社会经济发展产生许多新的经济现象，必然需要新的会计语言、会计方法加以阐述和处理。会计本质上是人类共同的商业语言，必须随着社会经济的发展而不断更新、创新，以适应不断变化的社会环境。财务会计和管理会计作为人类社会发展到一定阶段的产物，是生产力发展的必然要求。
从1494年意大利商人卢卡帕乔利所著《算术、几何、以及比例概要》中的复式记账原理开始，传统的会计，即财务会计一直很好地履行其职能。19世纪至20世纪早期，席卷英国的工业革命为会计的发展提供了广阔天地，受泰罗科学管理思想影响，标准成本、差异分析和预算控制等概念被引进会计系统，以事前算账为根本特征的管理会计雏形由此产生。二战后，社会化大生产使所有权和经营权进一步分离，导致外部与企业利益相关者特别关注能反映企业财务状况和经营成果的会计信息。同时，科学技术飞速发展，企业竞争日渐国际化，会计工作也向基层单位管理部门和生产技术领域渗透，与企业的日常管理活动紧密相连，而最初的受托责任逐渐降到次要地位。为适应社会经济发展的新情况，成本会计不断吸收运筹学、系统工程、行为科学和管理学等最新成果而不断完善，出现了成本的预测和决策、责任成本核算，于是主要为内部加强管理、全面提高生产经营效益服务的管理会计体系就从传统的会计体系中分离出来。1952年世界会计年会上正式通过了“管理会计”这一专业名词，从此，管理会计和传统的财务会计正式分离，成为现代会计两个并存的领域。可见，正是由于社会生产力的进步，管理水平的提高，促进了会计事业的发展，会计理论和方法随着企业内外部对会计信息的不同要求而分化为两个领域，即管理会计和财务会计，并逐步形成了财务会计、管理会计和审计三足鼎立的局面。
二、从会计发展历史看，管理会计是财务会计发展的高级阶段
管理会计的产生经历了传统会计内部孕育、生长和逐步形成的漫长过程。管理会计是现代企业会计的分支，是同现代企业管理相适应的一门新兴的会计学科。尽管它是从传统会计分离出来的，属于会计大家族的一个组成部分，但却具有一系列相对独立又比较完整的基本理论与方法，其内容和职能已远远超出传统会计。而今，管理会计完全以一种全新的面目出现在企业的不同领域和环节中，在帮助企业管理者正确制定经营决策，合理利用经济资源，强化内部管理，提高经济效益等方面发挥着重要的作用。
管理会计信息实际上是财务会计信息的再加工，具备多元性和时效性两项基本特征，不单纯是传统意义上的会计资料，而是可直接应用于企业内部管理的会计管理信息，是现代企业管理系统中一个十分重要的子系统。从内容上看，管理会计学的研究范围主要集中在投资和成本两个环节（还有一部分是利润规划），本身就具有管理的职能。进入20世纪以来世界经济形势的变化，尤其是信息条件下的现代化大生产，为会计发挥预测、决策、控制责任考评等职能创造了物质基础，高度繁荣的商品经济特别是全球市场经济的迅速发展为管理会计开辟了用武之地。20世纪70年代以后的经济金融化为会计研究提出了许多新的问题。基于现代企业管理的需要，人们不仅对管理会计原有的某些理论方法进行了补充修正乃至更新，而且吸收融汇了更多的相关学科内容，开辟了若干管理会计研究领域，创建了若干新的管理会计理论与方法。近一二十年以来，以计算机信息技术为代表的高科技成果引入企业，会计的信息源大大拓宽，业务流程、会计模型、会计功能及结构等随之发生变化，与其相适应的会计概念和方法应运而生，这些已远远突破了财务会计的范畴。
三、从会计信息本质属性看，财务会计和管理会计的信息不完全一致
由于目的不同，财务会计和管理会计在信息的提供上有很大差距。财务会计是为企业投资者、债权人等提供决策管理所需要的财务信息，其主要职能根据日常业务记录、登记账簿，定期编制有关的财务报告，并向企业外部的投资者、债权人、政府有关部门等与企业有经济利害关系的团体和个人报告，使他们及时、准确地了解企业的经营成果和财务状况，以便切实保障其利益。它既不产生试图提供可能的未来信息，又不产生非财务信息。虽然财务会计也涉及未来的事件，如坏账准备的估计提取等，但这些并不能改变财务会计信息着重于历史描述的基本特征，属于算“呆账”的“报账型会计”。管理会计的目的则在于帮助管理当局制定企业长期计划，指导和控制当前的经营活动，在内容的提供上可以更为详尽，有较强的针对性，不受会计原则的约束，不是用特定的凭证账簿，也没有统一规定的报表，一般可根据内部管理的实际需要计算和分析，随时向管理者提供信息。管理会计所提供的信息是现实和未来的，不仅要分析过去，控制现在，更重要的是利用已知的财务信息预测和规划未来，是算“活账”的“经营型会计”，这一特点提高了企业经营活动的预见性和计划性，也增强了管理会计决策、控制和业绩评价的功能。
可见，管理会计虽然是从传统会计中分离出来的，但它已不同于传统的财务会计，大大拓宽了会计的管理职能。财务会计和管理会计是两个相互独立、平等的业务系统，在会计这个大系统中只是分工不同，各自都有自己的职责范围，不可能合二为一。
四、从市场发展程度看，财务会计和管理会计融合条件尚不具备
笔者认为，财务会计和管理会计要达到融合，理论上必须满足一个基本条件：服务对象趋同。管理会计作为企业进行经营管理的决策工具，它的服务对象主要是企业内部管理者，如企业管理当局、各职能部门、职工以及董事会等。针对企业在经营过程中遇到的特定问题，会计人员经过分析研究后向企业内部各级管理人员提供有关信息，目的在于提高企业的经济效益，获取尽可能多的利润，这个目标适合于任何条件下的商品化和市场经济。管理会计的方法虽然灵活多样，但都是围绕利润及相关变量的关系展开的，目的在于确定利润极值以及多种经济因素变化规律及其对利润水平的影响。财务会计是报告系统，其工作目标主要为企业外部使用者服务，如国家宏观经济管理部门、投资者、债权人和税务部门等，侧重点则在于根据日常的业务记录登记账簿，定期编制财务报表，向企业外部有利害关系的团体和个人报告企业财务状况和经营成果。
服务对象趋同意味着会计信息生产者和使用者利益一致，双方之间无秘密可言，各种成本、利润和质量信息完全透明。这就要求市场必须发展到一个很高的程度，信息在各方之间可以畅通无阻，简言之即市场规范和信息对称。而现实的情况是信息不对称普遍存在，会计假设、会计原则和会计准则都是基于信息不对称而产生。从哲学角度讲，信息对称只是一个相对的概念，而信息的不对称却是一个绝对的概念。会计信息作为沟通企业内外部、所有者和经营者的一座桥梁、平衡各种人群中信息资源的一种媒介，在现代企业以及资本市场上存在。
即使是在西方发达资本主义国家，市场发育同样是不健全的，各种违规操作屡见不鲜。在所有权和经营权分离的情况下，财务报表几乎成为企业外部信息使用者唯一的信息来源。由于利益的不一致，会计信息生产者总是趋向于不愿把属于企业机密的信息公布于众。为了确保投资人利益，在各方之间保持均衡，社会必须做出一种制度安排以保证财务信息的真实与公允，这就是美国的GAAP和各国准则制度。可见，财务会计和管理会计融合所需的客观条件并不具备。
综上所述，我国在现阶段不太可能做到管理会计和财务会计的融合，这两大会计分支将继续相辅相成，各自从不同角度为市场经济、为企业发展服务。
作者单位：西安建筑科技大学管理学院
