「摘要」本文是笔者学习企业会计准则的心得和手记。
2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开了中国会计审计准则体系发布会，正式发布了《企业会计准则》和《中国注册会计师执业准则》，这是我国会计审计发展史上新的里程碑。
回顾我国会计发展的历程，在计划经济时代，我们基本没有自己的会计制度和会计准则。传统计划经济体制下的国有企业以完成政府下达的指令计划为主要任务，原料供给、生产任务、销售对象都主要由政府决定，在这种情况下，会计仅仅是简单的簿记工作，会计工作和会计人员长期得不到应有的重视。随着改革开放和市场经济的发展，企业不再是简单的“生产工厂”，而是真正参与市场竞争的主体，会计不仅承担着反映财务状况、计量经营成果的职能，而且起到管理、控制、决策的作用。企业规模不断壮大、股权结构日趋多元化，使得现有投资者、潜在投资者、债权人、供应商、客户、员工、政府和社会公众都对企业财务状况和经营成果的透明度提出了更高的要求。同时，资本市场不断发展、全球经济一体化，使得企业之间的竞争不仅仅是国内企业的竞争，而是国际企业的竞争。建立一套既适应中国社会主义市场经济发展要求，又顺应国际趋同形势的会计、审计准则体系，将对我国社会主义市场经济健康运行起到重要的推动作用。
笔者作为财政部首期全国高级会计人才培训班的学员，在企业会计准则体系正式发布前，就对会计准则的讨论稿进行了学习，并在下属企业对会计准则讨论稿进行了模拟运行，现就会计准则讨论稿在企业模拟运行中的问题提出了建议。在新企业会计准则正式发布后，又认真学习了新企业会计准则体系，下面就来谈谈我个人学习新企业会计准则体系的一些认识。
一、对新企业会计准则体系的认识
（一）理念先进
新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的先进理念。《企业会计准则——基本准则》明确指出，“财务会计报告的目的是财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息”，企业提供的会计信息应当真实可靠，具有相关性、清晰性和可比性，便于财务会计报告使用者理解和决策。新发布的企业会计准则，按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，目的就是促进企业不断提高会计信息质量和透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权。企业会计准则体系的发布，为投资者和社会公众利益、促进资本市场健康发展提供了制度的保证。
（二）体系完整
新发布的企业会计准则体系由39项会计准则构成，其中基本准则1项，具体会计准则38项。在整个企业会计准则体系中，《企业会计准则——基本准则》起着统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的列报等，相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，如《企业会计准则第1号——存货》、《企业会计准则第2号——投资性房地产》等；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等准则项目；报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则项目。另外，对于全面采用新的企业会计准则体系如何过渡，在《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》单项准则中规范了衔接办法，确保企业过渡的一致性、可比性和实务可操作性，实现平稳过渡。
（三）国际趋同
新发布的企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，同时，既坚持历史成本原则，又引入公允价值概念，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。虽然新发布的企业会计准则在公允价值使用、资产减值转回、关联方披露和同一控制下的企业合并等方面与国际会计准则还存在着差异，但是这些差异是符合中国的法律要求、文化习惯和经济发展实际的，并且得到了国际会计界的尊重和认同。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士在中国会计审计准则体系发布会上的发言就肯定了“中国企业会计准则与国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRSs）之间实现了实质性趋同”。国际会计准则理事会还希望中国进一步加强研究，为他们制定高质量的国际财务报告准则提供帮助。
二、实施新企业会计准则对企业的实践意义
（一）有利于企业提高财务管理水平
企业会计准则是市场经济“游戏规则”的重要组成部分。新发布的企业会计准则对会计要素的确认、计量和信息披露作出了更加严格、规范、系统的要求。一方面，要求企业进一步夯实资产质量，有效控制财务风险，正确衡量经营绩效；另一方面，要求企业规范会计核算行为，提高财务报告质量，增加会计信息透明度。通过实施新企业会计准则体系，促进企业不断提高财务管理水平。
（二）有利于企业完善公司治理结构
随着社会主义市场经济的发展，企业普遍建立了现代企业制度，企业的所有者和管理者之间存在着委托和代理的关系，由于委托人和代理人之间存在目标不一致、信息不对称、委托代理契约不健全等原因，使得委托人很难监控代理人的行为。新发布的企业会计准则体系，对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，会计信息披露内容更加透明，财务报表体系更加完整，财务报表附注更加详细，有利于企业建立激励与约束相容的绩效评价体系，减少委托成本，提高代理效率，完善法人治理结构。
（三）有利于企业实施国际化战略
会计是国际通用的商业语言。随着经济全球一体化的深入，资本的国际间流动和企业的跨地区发展日益频繁，中国经济与世界经济之间的联系更加紧密。此次新发布的企业会计准则与国际财务报告准则基本趋同，按照新发布的企业会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表之间的差异很小，有利于中国企业实施“走出去”的国际化战略，到海外上市、进行海外融资、拓展国际业务、开展国际并购等。同时，执行新发布的企业会计准则，还有助于实施国际化战略的企业对世界500强企业的全面比对，找出差距，提高核心竞争能力。
新企业会计准则体系将于2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新发布的企业会计准则与原有的会计制度和会计准则相比，理念更先进、体系更完整、内容更丰富，对会计人员的职业判断能力要求也更高。准确理解和运用新企业会计准则体系，将有助于提高企业管理水平，因此学习掌握新企业会计准则体系，是今后一段时间内会计人员、管理人员乃至企业领导人的重要任务。
