——无形资产研究中待研究的课题
「摘要」本文探索了会计信息价值的本源，并对会计信息的特征与无形资产的公认概念和特征进行了对比，指出会计信息属于无形资产的范畴；进而阐述了从无形资产的角度评价会计信息价值对科学认识会计的意义。
信息时代，社会与经济信息化的深入发展，日益需要深刻认识经济信息的价值并科学地进行评价。因此，研究、评价作为经济信息主要组成成分的会计信息的价值，有着极为重要的理论与实际意义。这对于确认会计在信息时代的价值、提升会计的作用与地位，及其探讨会计未来发展的趋势，是不得不认真对待的问题。所以，笔者尝试从知识经济的宠儿——无形资产的角度，探讨会计信息价值的计量问题，并就教与同仁。
一、会计信息应该是无形资产
会计信息，无疑具有极其重要的作用。这种作用的发挥产生了经济效益，即会计信息具有价值并可以带来利润。会计信息显然是经济主体的重要资源，但是，它是否是无形资产，尚无研究文献可供参考，需要分析认定。可是，目前对无形资产的界定也没有共识，造成了认定它的难度。我国《企业会计准则》给出了一个列举性的提法：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”这很难概括无形资产的本质和内容。裘宗舜教授提出，无形资产可以这样界定：无形资产是指有偿取得的，一般不具有实物形态，可供企业长期使用，能带来超额的级差收益，并具有高度不确定性的特殊的长期资产；并指出无形资产有五个特征：1.无实体性；2.超额收益性；3.有偿性；4.不确定性；5.依附性。应该说明，这些特征并非严格的约定，只能通过综合评定来辨认。如，实务中作为典型无形资产处理的专利权，未必就一定能产生超额收益。用这些观念来辨析会计信息，它应该属于无形资产的范畴。
“经济越发展，会计越重要”是社会对会计作用的认可。会计作用重要性的来源，首先在于会计所提供的信息，也是会计信息发挥作用的结果。简言之，会计信息对于合理组织、协调、利用企业资源等无疑存在重要作用，是企业核心竞争力的组成部分之一；良好的会计信息记录对于客户、投资者、社会经济管理者等，产生优良的信誉，成为企业商誉的构成部分之一。因而，从知识经济时代的支柱之一无形资产的高度认识与评价会计信息的价值，有着特殊的必要性和重要的意义。由于会计信息是会计活动的结果，是会计活动存在必要性的反映，因此，对会计信息价值的计量与评估，也自然成为对会计活动自身的认识与评价。笔者认为，在信息时代从无形资产计量的角度，定量性地评价会计信息的价值，对于科学的认识会计的作用，衡量会计工作的价值，有着积极的意义。
二、会计信息的价值体现在其作用上
会计信息为什么具有价值，如前所述，其价值源于会计信息的作用，概括地说：
一方面，对各类经济主体而言，会计信息的作用在于：1.内部经营管理活动的需要，如：资金调度、采购、成本、工资、产品（商品）价格、资产保管和保全、利润及分配等诸多方面的经营管理决策；2.维护股东、投资者资产所有权（受托责任履行的信息）；3.保障债权人的经济利益；4.有利于投资者做出有关决策；5.对外经营活动的需要，如：筹资、投资；6.了解市场情况和其它企业最基本的途径是阅读会计报表；7.影响着企业的地位、声誉；8.影响消费者决定购买与否的信息之一。
另一方面，就经济社会而言，会计信息的作用在于：1.其是一种商业语言，反映经济往来之间关系（如反映应收、应付、债权等关系），是社会经济活动开展的支撑点之一；2.反映各种经济主体的社会责任，即影响环境的情况；3.保证国家财政税收，税务部门依据会计信息征收税款；4.税收还是调节社会分配的手段之一；5.资本、证券市场的运行中主要依赖会计信息进行决策，是社会经济状态的晴雨表，是市场调节机制的信息；6.当前会计信息虽然主要是一种微观信息，但其是宏观经济信息的一种来源，对宏观经济决策存在重大的影响；7.国际间的经济交流，需要会计信息的沟通；8.会计信息反映着社会各种经济利益关系，致使会计准则的制订成为各方利益博弈的焦点。
概言之，企业自身的会计信息于生产管理中具有重要的作用，是会计活动存在的基础；企业外部的会计信息于经营决策有重要的价值，成为企业必得之经济资料。会计信息的这些作用，使之成为经济社会中不可或缺的重要活动，成为会计产生并存在的根本原因。这些作用，不仅造成了对会计信息的极度需求，也形成着会计信息的价值。如同物质产品的价值基础在于其所蕴涵的功能，功能发挥作用满足使用者的需要一样，会计信息价值的本源在于其提供信息的内涵功能，即信息的内容。诚然，为能使会计信息合理以至充分发挥作用，需要一定的会计信息质量作为保证。但是，会计信息质量应该是反映会计信息价值的一种条件，但是仅就质量这一种条件，远远不能评价会计信息的价值。质量仅是、也只能是保证功能可靠发挥作用的一个方面。所以，衡量会计信息价值，应该从其所含有的内容及其所能发挥的作用程度上来评价。
会计信息内容的核心是其反映经济活动（经济业务）。会计账户体系、会计报告的项目是构成会计描述经济活动的信息框架结构。从其依据原始经济业务凭证填制会计记账凭证开始，进而登记会计账簿，直到编制会计报告，利用的是会计信息框架结构，产生了详尽、总括的几种会计信息。所谓会计信息质量的原则，所起到的是信息内容合理化、条理化等规范化的作用。
三、会计信息价值的计量
从会计信息的内容作为描述经济活动的功能出发，则信息内容的效能、数量成为评价会计信息价值的主要指标。形成信息可用的效能机制的基础在于其自然属性，如信息的扩散性（可传递性）、非消耗性、累积性（可存储性）、扩充性、更正性、真伪性、新颖性和可验证性等，并由此形成了信息携带价值的条件。在信息技术中计量信息量的单位是比特（bit），其为发生事件数目的以2为底的对数，即：I=log2（N），式中I为信息量，N表示事件数目。在日常工作中，实际上无须使用这种复杂的计算公式，只要计算有多少字符足以够用。信息内容的效能与数量存在一定的关联性，信息量大，一般应该是效能高，但是决定信息效能更多的是由于其高能性、真伪性、新颖性、复杂性和累积性等所形成。从经济学的研究角度并为简化计，可以从会计信息的内容上分成两类，即：常规生产的信息和特殊生产信息。
常规性生产的会计信息受到会计法律、会计准则、会计制度等的制约，从而使其生产具有惟一性、规范性和重复性（可重复是进行验证的必要条件之一）。在信息化的条件下，这类信息甚至可以由计算机程序自动生成，目前的各种会计软件可以自动由账簿生成报表、由凭证登记账簿，就是证明。而由经济业务填制会计凭证，从笔者的经验来看也是可以实现的。诚如管理学家彼得·德鲁克所言：“对信息进行收集、放大、重新组合乃至发送——所有这些工作，非人的‘信息系统’能做得更好。”对于可以由计算机自动生产的常规会计信息，其价值量应该由生产所需要的社会必要劳动时间进行计量与评价，以不断提高其生产效率。从会计核算需要的角度出发，这类会计信息价值的计量，基本可以参考其获得时所投入的成本，如信息生产的成本或购买的成本。
因特殊需要而生产的会计信息，如管理会计的分析、特定的会计资料的分析，首先其不仅源自于特定的经济效益的需要，而且也在于其生产过程工作量可能庞大、必然带来工作的复杂性，更是由于所需要工作人员的知识量、素质、特殊的敏感性等因素，则不但要参考生产的成本或购买时的成本，还要考虑其所产生的经济效益，对有功人员予以奖励。如果需要预计这些信息的经济效益，可以通过收益现值法、超额收益法等进行分析。顺便指出，这类信息的获得，或者来自于对常规性会计信息价值再挖掘的分析，或者来自分析者以敏锐的洞察力采集到的偶然性、非常规性的信息。
根据上述讨论，可以设计会计信息价值的计量模型为：
E=M+C×V+γ×μ×У
式中由三部分构成：1.M是信息载体的价值；2.C×V是常规信息的价值，C是单位信息生产的成本，V是信息生产所需的劳动时间，与信息量相关；3.γ×μ×У是特殊生产的高能信息的价值，γ是特殊会计信息生产的开关值，常规时为零；μ或者是即时成本支付因子，取值1，例如临时聘用分析师的一次性付出；或者是预计未来效益的系数，根据评价模型取适当系数；У，当μ＝1时为一次性支出，当μ≠1时，采用预计的评价效益。
从信息应用的经验看，具有新颖性的非常规偶然信息常常具有意想不到的特殊作用和价值；而积累的常规信息的挖掘也能产生巨大的效益，证券市场上成功的大家常常是从长期会计信息的分析中，做出惊人决策的。故而，企业应该重视信息的积累。
四、会计信息价值的形成
马克思主义的劳动价值论认为，劳动创造了价值，抽象劳动创造价值，具体劳动创造使用价值，交换实现价值。如此，会计信息的价值存在着形成和实现两个过程。所有劳动产品的价值都凝结着人类的劳动，会计信息的价值形成当然也不能例外。就社会总体而言，人类的劳动目的是为了生存与发展。远古人类劳动的直接目的就是为了生存，现代人类劳动的直接目的常常是为了实现其价值。而价值的实现，则通过交换来实现。就此深入探究，交换的基础动机源自于双方的需求；需求，则在于对方产品所具有的内在功能——这种功能所具有的使用价值，是由具体劳动创造的使用价值。这是价值形成的机制。换言之，没有需求就没有交换，就实现不了价值。不能实现价值状态的劳动不仅无效，也难以维持。由此，可以说，具体劳动创造的使用价值，表现为劳动产品的内在功能，其引发了使用者的需求，是产生交换的基础，进而实现了劳动的价值。
需要指出，实现价值交换的基本原则是等量劳动的相互交换的经济关系。但是，会计信息的生产活动并不直接表现在市场的交换形式上，而是有三种力量使会计信息生产活动存在：其一，企业的经营管理活动需求；其二，企业所有者的经济契约要求；其三，社会管理、监督的强力制度约束。这又做如何解释呢？本原地看，这些都反映了对会计活动产生信息的需求，是会计信息内涵功能的价值体现，也是会计组织存在的价值。具体地说，一是会计人员生产会计信息产品的活动，表现为其与企业的经济契约关系，属于市场交换行为，其常规性的生产活动可以由这种劳动社会必要时间来衡量，其特殊的贡献应另行激励；二是企业所有者的信息需求一般含在企业的需求之中，特殊的如通过审计以保证信息真实与可靠的属于与企业之外的交换行为；三是社会管理、监督的需求是会计信息生产的制度成本。
五、结束语
对会计信息作为无形资产来研究关系到对会计自身的评价，所以有着特殊的意义；对会计信息价值的认识，不仅是会计问题，更涉及到马克思劳动价值观、经济学、信息论等诸多领域，造成了这个研究的难度。但是，随着社会经济信息化的不断发展，关于会计信息价值的研究越来越显示出其理论上的重要性，因此有必要予以重视和推广。
