一、引言
近年来，各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展与全球经济一体化进程的加快而层出不穷。经济理论的每一个领域都在发生巨大的变革，理论与实践均不再局限于原有的理论框架与模式，边缘化的现象日趋明显。
战略管理是企业管理者确定战略目标，在综合考虑企业内外部环境中相关因素的基础上制定并实施达到目标的战略和一系列行动计划的过程。
在实行现代企业制度和实现经济可持续发展的过程中，应充分运用战略管理思想。
战略管理会计是随着战略管理思想的出现而兴起的一个会计学分支。与传统的以事后、事中监督为主，只强调对企业本身本量利进行短期分析的管理会计不同，战略管理会计则站在战略的高度，以事前的预算和监督为主，强调长期性信息的收集和分析。战略管理会计不仅重视分析自身的财务和非财务信息，而且还注重分析相关主体的经营状况。如果说管理会计重“知己”，战略管理会计则在“知己”的基础上，还要“知彼”，只有“知己知彼”，才能在迅速发展的市场环境中立于不败之地。
二、战略管理的现实意义
1.战略管理可以为企业提出明确的发展方向和目标。针对确定的战略目标和发展方向，可排斥企业管理的短期目标，促使企业以可持续发展的观念，在取得短期业绩的同时促进企业的战略目标和使命的实现。
2.战略管理为企业迎接机遇和挑战创造良好的条件。战略管理理论和方法有助于企业高层管理者集中精力迎接机遇和挑战，分析和预测目前和将来的外部环境，采取积极行动优化企业在环境中的位置，使企业有能力迅速抓住机遇，减少与环境挑战有关的风险，更好地把握企业未来命运。
3.战略管理可以将企业的决策过程和外部环境联系起来，使决策更科学化和规律化。由于环境条件的复杂化，任何企业都将采取一定的措施来适应。非战略管理的企业，只能采取被动防御决策，而战略管理的企业则可采取进攻防御决策，使企业更好地应对外部环境的变化，更好地掌握自己的命运。
可见，为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的内部环境——企业拥有的资源和能力，还要研究企业的外部环境——包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供这种重视外部性因素和长期性因素信息的管理会计系统就是所要探讨的战略管理会计。
三、战略管理会计的内涵
（一）战略管理会计的发展及意义
战略管理会计兴起于20世纪80年代。该词首创者是西蒙兹。他在1981年提出“战略管理会计”的概念：“对企业及其竞争者管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略的会计。”对传统管理会计的挑战在于，不再从企业内部效率角度看待利润增长，而从企业在市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题。
从不同视角研究战略管理会计的学者很多。戈文德瑞亚和桑克主要研究成本信息在战略管理的四个阶段所起的作用，即战略的简略表述（公式化表达）、战略的交流、战略的推行和战略的控制。他们使用了三个主题：价值链分析、战略地位分析和成本动因分析。分析的目的在于系统地表述关于企业战略和管理会计之间关系的框架。此框架被称为“战略成本管理”。桑克将战略成本管理定义为“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。
威尔逊［4］主要强调战略会计的外部指向和前瞻性。认为战略管理会计是明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法，它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来发展优秀的战略，以获取持久的竞争优势。随着战略管理的推广，战略管理会计已发展成为一种从战略的高度，收集、加工与企业相关各方面的经济信息，有助企业管理层对内进行战略审视，对外作出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。
目前，国内对于战略管理会计的研究主要集中在战略成本管理方面［5］。
从战略管理会计的研究内容可以看出，传统管理会计领域呈现出与“策略”有更为密切的联系，而非“战略”。将上列战略性主题置于传统管理会计实务的主要领域这一背景之下时，这个结论更是显而易见。传统管理会计体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的立场，也不被市场或竞争所左右。涉及到管理会计的时间框架，财务年度多占主导地位。预算总体上根据一年来确定，构成投资报酬率基础的时间框架是1年的一个合计数及按历史成本确定的余额（即1年的利润占资产历史成本的百分比）。从对内还是对外这个角度出发，传统管理会计体系的焦点主要集中于对内方面，这与战略管理会计强调对市场的认识或评价竞争者行为的目标是不一致的。
（二）战略管理会计的目标
由系统论可知，正确的目标是系统良性循环的前提条件。战略管理会计目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。因此，应首先明确战略管理会计的目标。大致看来，战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。
1.战略管理会计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。传统管理会计的最终目标是利润最大化。利润最大化虽然能够使企业讲求核算和加强管理，但它不仅没有考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个因素——风险。为了克服利润最大化的短期性和不顾风险的缺陷，战略管理会计的目标应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系。自20世纪中期以来，多数企业把价值最大化作为自己的总目标，因为它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现。因此，企业价值最大化也就是战略管理会计的最终目标。
2.战略管理会计的具体目标主要包括以下四个方面。
（1）协助管理当局确定战略目标；
（2）协助管理当局编制战略规划；
（3）协助管理当局实施战略规划；
（4）协助管理当局评价战略管理业绩。
（三）战略管理会计的内容
关于战略管理会计的内容，目前还没有统一的说法。大致看来，目前战略管理会计的主要内容应包括以下五个方面。
1.战略目标的制定。战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。企业战略目标可分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标。竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场上竞争的目标问题，需要解决以下几个基本问题：企业应在哪些市场竞争；要与哪些产品竞争；如何实现可持续的竞争优势；其竞争目标是成本领先还是差异化；是保持较高的竞争地位还是可持续的竞争优势；职能战略目标所要明确的是在实施竞争战略过程中公司各个部门或各种职能应该发挥什么作用，达到什么目标。战略管理会计要从企业外部与内部搜集各种信息，提出各种可行的战略目标，供高层管理者选择。
2.战略成本管理。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产运营、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因，动因影响成本。成本动因可以分为两大类：一类是与企业生产作业有关的成本动因，如存货搬运次数；另一类是与企业战略有关的成本动因，如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说，企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。
3.经营投资决策。战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠信息的。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应以战略的眼光提供全局性和长远性的与决策相关的信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的本量利分析模式，采用长期本量利分析模式。长期本量利分析是以企业的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，固定成本变动及产销量不平衡等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系。其关键是应用高等数学、逻辑学建立成本、业务量与利润之间的数学模型与关系图，从而确定保本点、安全边际等相关指标，进行利润敏感性分析。在长期投资决策方面，应突破传统的长期投资决策模型中的两个假定：一是资本性投资集中在建设期内，项目经营期间不再追加投资；二是流动资金在期初一次垫付，期末一次收回。把资本性投资与流动资金在项目经营期间随着产品销量的变化而变动的部分也考虑在内，此时的现金流量与传统的现金流量有所不同，其计算公式为：
第t年的现金流量=第t-1年销售收入×（1+第t年销售增长率）×第t年销售利润率×（1-第t年所得税率）+第t年折旧额-（第t年销售收入-第t-1年销售收入）×（第t年边际固定资产投资率+第t年流动资金投资率）
将上述现金流量折现就可得出企业长期投资的预期净现值。战略管理会计以现实现金流量为基础，更能反映企业投资的实际业绩，为企业注重可持续发展提供有用的信息。
4.人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及一年一度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大人力资源价值，并采用一定方法来确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。
5.风险管理。企业任何一项行为都有一定风险。企业可能因风险而获取超额利润，也可能招致巨额损失。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。风险增加到一定程度，就会威胁企业的生存。由于战略管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。其对风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。
（四）战略管理会计的特点
战略管理会计至少具有以下几个明显的特点：
1.外向性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境中去。这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。具体是指一国的政治形势变化对经济生活的影响；战略目标群体的教育水平、宗教信仰、风俗习惯、社会结构和价值观念对企业战略目标的影响；新法律的出台及原法律的变更对企业战略目标的影响；整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动对企业战略目标的影响。它不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手动向。通过与对手的比较来发现问题，并适当调整和改变自己的战略战术。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对金流量，以及相对市场份额等。
2.更注重长期、可持续发展的战略。现代企业非常重视自身可持续发展。国外研究表明，以下8个因素对企业的持续健康发展至关重要：顾客满意度；制造水平；市场占有率；产品品质；可信赖程度；敏感性；技术领先地位；财务业绩。因此，战略管理会计超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久竞争优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。因此，作为构成竞争地位主要因素的市场份额就成了研究的重点。战略管理会计不仅要取得市场份额信息，而且还要密切注视其变化情况，不仅要注意本企业的市场份额，还要注意竞争对手的市场份额以及整体市场状况，甚至在报表中予以列示。
3.将提供更多的与战略有关的非财务信息。企业要想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是不够的，还必须依靠众多的非财务信息，具体包括四大类信息。
（1）战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收入、市场占有率、质量等经营活动有关的信息；与战略成本有关的数据；与生产率有关的数据；与从事战略经营业务有关的数据；与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据；与知识开发和创新有关的指标；员工的参与和满意度；与供货方的战略关系。
（2）前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险；揭示管理部门的计划，包括影响成功的战略因素；实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较以及与计划的比较。
（3）背景信息。一是企业的广泛目标和战略；二是企业经营业务、企业资产的范围和内容；三是产业结构对企业的影响。
（4）竞争对手信息。具体指：竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；竞争对手的优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。
4. 重视全面性、综合性的风险管理。战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。因此，战略管理会计应高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险——包括从事多种经营而导致的风险；由于行业产业结构发生变化导致的风险；由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险；由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
5.更加注重会计信息的相关性和及时性。由于未来企业的竞争充满风险，信息使用者更关注的是企业的未来信息，因此，会计信息的相关性就成为保证会计信息质量的首要因素，即对那些相对不太可靠但又相关的信息，只要在披露的同时披露其计量方法和假设即可，这样，信息用户可据此评价信息风险，调整其战略决策。随着高级制造技术、电脑辅助设计与制造、弹性制造系统、计算机集成制造系统等先进、自动化生产技术的日趋普及，以及适时生产管理系统、零存货管理系统、全面质量管理等先进的管理观念和技术的广泛运用，迫切需要战略管理会计提供实时信息，信息技术的迅猛发展为此解决了技术上的难题。
6. 战略管理会计对企业效益的评价从单一的财务效益转向全方位的综合性效益，经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。
未来的企业竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争，并以智力和技术投资作为基本的投资方向。与此相适应，对企业效益的评价，也应站在时代高度，面向国际大市场，以为企业全面、长期地提高竞争力、发展能力奠定牢固基础为出发点，企业效益是微观效益和宏观效益、当前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。同时，随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，物化劳动的转移价值所占比重越来越小，而由知识型员工所拥有的专利权等无形资产所创造的价值增值却大幅增长，其比重越来越大。这样，企业计算经营成果的重点应从计算利润转向计算价值增值。
四、战略管理会计与传统管理会计的区别
从以上对战略管理会计的形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出“强调对外部因素的重视”和“强调长期性”是战略管理会计的两个最重要的特性，这也是其与传统管理会计的最大区别。
作为管理会计的发展，战略管理会计的外部性和长期性特征是渗透在管理会计所涉及的各个方面的。从管理会计方法看，在现代的许多管理会计方法中，战略管理会计理念都已有所体现。随着市场不确定性和竞争的加剧，战略管理会计将包含一个更完整的、体现战略管理会计理念的管理会计方法体系。在传统管理会计中，一些管理会计方法也包含着一定的战略思想，但从整体看，这种战略思想并未全面体现在多数管理会计观念中，或成为采纳这种思想的管理会计方法的核心。如标准成本法，“标准”可以依据企业最优水平、行业平均水平、企业可实现水平等制定。这里，分析企业及行业的做法就具有战略管理会计特点，但相对于以市场成本为依据的目标成本法，或是结合企业内部价值链分析的作业成本法等，标准成本法仍是以财务会计系统提供的信息为基础，而不是对企业成本进行类似价值链分析的战略分析，即还不是以战略理念为核心的管理方法。而以采用标准成本法为特征之一的30年代至50年代，管理会计的其他方法，如预算管理、差异分析等，也都类似这种情况，即管理会计还未从整体上体现出战略管理会计理念。
战略管理会计的其他特征还有如下几个方面：战略管理会计与其他职能部门（如营销、人事等）有着极为密切的关系，如信息的提供、人员的作用等。这与战略管理会计讲求全局性、灵活性是相关的。战略管理会计要求将各个职能部门的信息和产品生产部门进行系统的结合。
值得一提的是，传统管理会计与战略管理会计的界限并不是清晰的，涉及管理会计发展的有关论文及著作也少有关于区分两者的论述。此处做这样的比较，目的在于更清晰地论述战略管理会计的本质。事实上，战略管理会计理念是随着管理会计的发展逐步成为管理会计系统核心理念的，而以这种理念为核心的未来的管理会计，就是我们正在研究的战略管理会计。
五、战略管理会计在交通运输企业的应用浅谈
（一）交通运输企业实施战略管理会计的必要性
1.市场环境要求战略管理会计为交通运输企业提供内部和外部信息
目前，运输市场的特点是需求旺盛、受政策影响程度较高，运输企业在制定战略目标和规划时，要从整体和全局出发，充分考虑外部市场和竞争对手的经营战略。这就需要会计不仅其提供本身经营信息，还要提供其竞争对手的经营情况和市场情况。
战略管理会计抛开了以“会计主体”为前提假设条件所带来的局限性，站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业本身的优势和自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。战略管理会计不仅收集、分析企业内部的数据信息，还要为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，做到知己知彼，从而保持和增强企业的竞争力，在市场竞争中立于不败之地。
2.交通运输业投资特点需要战略管理会计为其投资决策提供长期动态信息
铁路、民航、公路、水运等运输业的投资是投资大、回收期长的投资，需要从投资立项、研究开发与设计、生产经营过程进行全方位监控。传统上通常假定投资成本在建设初期一次投入，而在经营期内没有其他投入，并假定垫支的流动资金在期初发生，在项目期末收回，企业在经营过程中所产生的现金流量是固定的等等。这些假设与运输行业实际的投资过程极不相符，因为运输企业经常会在经营过程中出现阶段性的更新改造投资，还会经常出现临时性流动资金需要。
战略管理会计摒弃了以“会计分期”为假设前提所带来的局限性，更重视企业长远发展和风险的存在。所以一项成功的运输行业投资决策需要有战略管理会计为其提供长期、动态的决策信息，如投资项目期间项目所引起的动态现金流量、投资回收期、项目期间的投资报酬率等等。
3.运输企业的经营决策不仅需要各种财务信息，还需要战略管理会计为其提供非财务信息。
企业要想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是远远不够的，它还必须依仗众多的非财务信息，尤其交通运输行业是关系到国家经济发展、战略目标实现的重要基础性行业，受政策环境变化影响较大。提供非财务的指标也就显得尤其重要。
战略管理会计除了可为运输企业提供相关的财务信息，还可为其提供与战略有关的非财务信息，如服务质量、客户满意程度、与客户的长期战略伙伴关系等与经营活动有关的经营业绩信息；员工的参与和满意度；与供货方的战略关系；竞争对手信息，具体包括竞争对手是谁、竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性、竞争对手的竞争优势和劣势、面临外部企业的挑战时竞争对手的反应；国家的行业政策及财税政策的变化等。而这┓遣莆裥畔⑹谴车墓芾砘峒扑薹ㄌ峁┑摹？4.战略管理会计是交通运输企业落实可持续发展观、实现跨越式发展战略的重要保证。
在信息化和管理现代化的今天，管理者的经营决策时刻都要涉及到战略问题，现代交通运输企业需要在内部推行战略管理以实现可持续发展。
战略管理的推行要求相应的财务支撑系统，即战略管理会计。战略管理会计对运输企业实施战略管理的财务支撑主要体现在：可协助企业制定战略目标，为企业提出明确的发展方向和目标；对收入、成本实行战略管理，提供以竞争对手为参照的相对收入、相对成本、相对利润以及相对现金流量等信息；为企业的经营决策提供服务，把企业的决策过程和外部环境联系起来，使决策更加科学化和规律化；为企业制定更有效的业绩评价制度等等。
（二）对战略管理会计在运输企业管理中应用的探讨
战略管理会计是一套系统的信息分析评价的管理系统，它的应用主要体现在以下几个方面。
1.协助企业制定战略目标
正确的战略目标是企业成败的关键，战略管理会计在交通运输企业管理中的应用首先体现在协助高层管理者制定战略目标。战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标。竞争战略目标需要解决的问题是运输企业面对的客户群体是什么，是满足普通大众的需求还是面向企业提供价值增值服务；是满足为实现国家战略目标而进行的基础性保障运输还是满足以市场为导向的市场需求；本企业的竞争对手是谁，要与什么类型的运输方式进行竞争；如何实现企业本身的可持续竞争优势，是依靠从投资到运营的整个过程的成本领先还是保持运输服务的差异化。职能战略目标所要明确的是，在实施竞争战略过程中，从站场到运输工具服务再到后勤等运输企业的各个部分应该发挥什么作用，达到什么目标。
战略管理会计一方面从企业内部出发，研究自身所拥有的资源和能力，搜集各种财务和非财务信息，特别是一些非财务信息，诸如员工的参与和满意度，包括站场、运输工具的接待能力以及人力资源在内的资源数量、与技术开发和管理创新有关的指标；另一方面，着重对企业外部环境，包括竞争者、客户、政府等方面信息的搜集，通过对竞争对手的分析，对客户群体的研究及对政府政策的理解，明确自身面临的外部挑战，提出各种可行的战略目标，供高层管理者选择。
需要明确的一点是，这里所说的战略管理会计在企业制定战略目标中所起的只是协助作用，制定战略目标还需要许多其他方面的知识和技能，是一个复杂的系统，但作为信息的提供者，战略管理会计起着重要的作用。
2.对运输企业实行战略成本管理
这一点是战略管理会计在运输企业管理中的重要应用。从投资过程看，战略管理会计要提供运输企业从筹资到建造，再到经营过程，最终去向整个过程中的现金流量，以确定投资是否具有可行性，并要确定自己是否具有成本竞争优势；同时还要考虑是否符合国家的行业导向以及是否能够促进国家战略的实现；要在充分市场调研和未来环境预测的基础上，确定运输的目标客户群体，确定投资规模，控制投资成本；要根据项目评估方法确定投资在各个不同时段的投资量，在满足投资需要的前提下使现金净流量最大；要确定最佳资本结构，利用各种方式融资，尽量使资金成本最低。需要注意的是，战略管理会计要做充分的成本动因分析，可以避免运输企业日后经营中可能出现的大量成本浪费现象。比如，在投资时，考虑是否在期初加大网络管理上的投资，这样可以大大减少日后的管理成本。战略管理会计在投资过程中有重要地位。
从经营过程看，战略管理会计可对运输企业整个经营过程的成本做价值链分析。我们可以把运输的所有活动分为：一般管理、人力资源管理、采购、安全保障、运输经营、基础研发、营销和服务。要分别考察每种活动的成本效益状况，并确定每项活动的成本动因，将其影响予以数量化，以揭示各种成本动因的相对重要程度。同时，为了衡量企业的成本竞争地位，还应将上述分析运用到竞争对手身上。如果企业价值链上所有活动的累计总成本小于竞争对手的成本时，就具有了成本优势。而这种优势若能得以保持，使得竞争对手无法轻易模仿，才具有战略上的意义。
3.为运输企业的经营决策提供服务
前面强调过，战略管理会计可为企业提供短期性和长期性的信息，各种财务的和非财务的信息，企业内部和包括竞争对手、国家政策环境在内的外部信息，这些都是运输企业经营决策的基础。
4.可为运输企业建立有效的业绩评价制度
有效的业绩评价制度应该是将业绩评价制度与企业战略紧密联系起来的。企业要达到自己的战略目标，可以采取多种经营战略，但最常见的就是成本领先战略和差异化战略。
根据不同的经营战略，企业应该建立不同的业绩评价制度。
如果运输企业是经济型企业，想要以低价格吸引更多的客户，那么该企业建立的业绩评价指标应尽可能地和成本有关，如采购成本和运营成本、人工成本、运输的价格、营销费用、竞争对手的相对成本情况以及本企业市场占有率，评价的标准应当有利于那些促使成本降低的行为。企业内部的成本信息必须是建立在长期本量利分析的基础上，并且要和有与竞争对手相比较的相对成本信息，这些长期性和外向性的信息应该由战略管理会计提供。
如果运输企业是在卓越的质量和服务或特别的时间等基础上追求差异化战略，如铁路的夕发朝至、客运专线、城际列车等等，那么所建立的业绩评价指标则应更注重非财务信息，如服务质量情况、顾客满意度、所提供的服务的差别度、员工的满意度等，这些非财务的信息也列入由战略管理会计搜集整理提供的范围。
如果运输企业是担负国家战略运输的基础性保障工作，那么企业建立的业绩评价指标就应注重安全、高速、运输量、政府满意度等信息。
根据不同运输企业的经营战略，运用战略管理会计为运输企业建立不同的业绩评价制度，使运输企业业绩评价能做到有的放矢。战略性业绩评价，以形成运输企业整体竞争优势为目标，综合运用财务性和非财务性业绩指标，改进了业绩评价的尺度，提高了业绩评价效率。
（三）大交通范围内实现战略管理会计所面临的障碍
1.由于执行行业会计制度，影响了不同类型交通运输企业间运用战略管理会计进行比较决策。众所周知，目前铁路、民航、水运、公路等企业由于实际情况不同，原来都实行的是行业会计制度，成本会计科目和账户所包括项目有很大出入，相互之间可比性不大。而交通运输企业需要战略管理会计的一个非常重要的原因，就是战略管理会计可为运输企业提供竞争对手的信息，如相对收入、相对成本和相对利润等，这里的相对数是建立在企业之间财务指标可比的基础上的。因此，要想在大交通的市场范围内实行战略管理会计，必须要实行具有可比性的企业会计制度，从而确保战略管理会计所提供的相对财务信息是真实、可靠、相关的。
目前，具体行业内由于统计口径的一致，一定范围内企业间进行比较决策的基础数据存在可比性。
2.国有大型交通运输企业的运营关系到国计民生，国家政策性因素较强，涉及到国家安全、稳定的战略性运输任务较多，很多情况下不能够仅以企业利益为基础进行利益预测，还要考虑政治利益和社会整体利益。这对战略管理会计的实施提出了挑战，如果实行，则还需要将社会效益、政治效益因素纳入其中，并根据实际情况确定其在各种因素中的权重。
3.实际操作中战略管理会计最终目标的衡量标准存在模糊因素。企业价值最大化是战略管理会计的最终目标。在国外发达国家，由于存在着较为规范的资本市场，企业的价值可以通过股票市场得以反映。反观国内大型运输企业的经营环境，很多不具备这样的市场背景环境，企业价值无法得到有效反映，财务信息反映的只是账面资产价值而非企业实际的价值。因此，战略管理会计最终目标的衡量标准存在模糊因素。
4.相关各层次人员的观念、素质有待提高。组织目标靠团队实现，团队由人构成，管理中很重要的变量因素就是人。由于战略管理会计是一种动态的、面向全局、面向未来的管理系统和手段，不同职能部门、团队间的协同合作至关重要，相关各层次人员的管理素质、业务素质至关重要，最终的实施是靠人的推动来完成的。因此，针对提高人员素质的培训需要得到重视，以保证管理思想的有效贯彻和组织目标的高效实现。
六、战略管理会计展望
（一）战略管理会计在未来的发展与完善
1.技术方面
首先，技术革新和传播的速度大大加快。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。新技术所能拥有的超额回报期缩短了，只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的作出，要基于对客户需求和竞争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。
其次，随着知识经济时代的到来，人们更强调知识对企业保有持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值。这对战略管理会计产生了影响：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受，这为战略管理会计的发展提供了物质条件。另一方面，人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求战略管理会计提供充分的信息，以便决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所作出的人力及技术投资决策的投入——产出效率和效益。这些信息将要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投入是否有利于企业获取战略竞争力。
2.经济全球化方面
资源配置的全球化使企业的战略管理会计系统在分析自身及竞争对手的资源情况时，不能再是静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而要动态地分析资源的未来流动趋势。这种考虑可以是全球性的，也可以是区域性。
市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计系统关注全球的市场动态，以便更早地进入市场，获取利润。一方面，网络交易的推广将使企业更直接地面对客户，获取有关需求信息；另一方面，人类需求层次的提高，造成需求个性化发展趋势加强，市场的开发将成为企业未来焦点。战略管理会计系统要一方面加强收集此类信息，一方面注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署和寻找新的客户需求方向。
总之，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计将有长足的发展；战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。
（二）我国实行战略管理会计的必然性
在我国，战略管理会计尚属新生事物，但基于以下几个原因，它必将在企业管理中得到很快的发展。
1.我国实行社会主义市场经济之后，企业真正成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行，企业拥有极大的自主权，即具备了独立的目的意志，可以在法律允许的范围内，自主决定其投资、生产、经营、管理等各方面的问题。这就为战略管理会计的实行提供了可能。也就是说，企业有权适时地制定自己的经营战略，并贯彻执行。这是战略管理会计实行的必要前提。同时，技术的进步，尤其是信息技术的普及应用，使得信息的收集、整理、传递成本大大降低，从而为战略管理会计的应用提供了强有力的技术支持。
2.社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下，企业要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知已知彼，首先把握正确的方向，制定适当的经营战略，然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持，企业就能在市场上占有一席之地，获得长足的发展。如果一个企业的方向有误或战略不当，随后的管理不仅无济于事，而且还可能会越走越远。市场经济使战略管理会计的实行成为必然。
3.由于我国的市场经济体制尚不成熟，目前正处于产业重组、调整的关键时期。在这种新形势下，如何顺应历史的潮流，选择正确的发展方向，制定适当的经营战略，成为企业管理上亟待解决的一个问题。而传统的方法在这方面往往是无能为力的。因此，战略管理会计的实行就成为一种迫切的需要。
