| 内容提要: 应收账款作为港口企业营运资金管理的一项重要内容，在竞争激烈的运输市场经济活动中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理主要是确定应收账款的管理政策，即合理的信用政策、加强应收账款的日常管理、确定最佳应收账款持有水平、建立应收账款风险防范机制。 |
［关键词］港口企业 应收账款 管理
注：[中图分类号] F233 [文献标识码] C [文章编号] 1005-9016（2006）03-66-02
一、港口企业应收账款的形成
港口企业应收账款是指在提供旅客、货物的空间位移服务过程中，应向货主或代理人收取的款项，主要包括应收取的港杂费、客货运附加费及其他代垫款项。
港口企业应收账款的形成有两方面原因，第一是商业竞争，这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使港口企业以各种手段增加吞吐量，除了依靠服务质量、货运质量、广告等外，赊销也是增加吞吐量的手段之一。企业出于增加吞吐量的需要，不得不以赊销或其他优惠方式招揽货主，由此引起的应收账款即是一种商业信用。第二是提供劳务和收款的时间差。提供劳务的时间和收款的时间不一致，这也导致了应收账款。港口企业对于国有的、长期合作的、经常运输大宗货种的客户，提供劳务的时间和收到劳务收入的时间往往不一致，港口企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
二、加强港口企业应收账款的管理
（一）确定应收账款管理政策
应收账款管理政策又叫信用政策，是港口企业对应收账款进行规划和控制的原则性规定。港口企业的发展与它所采用的信用政策有直接关系。如果港口企业的信用政策制定合理，就可以达到即有利于增加吞吐量，增加收入，增加企业利润，又不过多产生应收账款，否则，就会给企业带来投资风险。为这一目的，一般企业的信用政策应包括信用标准、信用条件、收账政策等。
1.信用标准，是指货主获得港口企业的交易信用所应具备的最低财务力量。如果货主的财务力量达不到港口企业的信用标准，便不能享受港口企业的信用或享受较低的信用优惠。港口企业对货主信用标准的评估从下面几个方面进行：货主的付款承诺、财务实力、经营状况、流动资产的数量、流动负债的性质以及影响货主付款能力的经济环境等。信用标准是控制应收账款产生的重要手段，信用标准的确定，可以按照货主的信用情况定性地表达，也可采用定量化的表达形式，如货主的违约率、货主的信用等级、货主的总和得分等。港口企业应根据自身的具体情况合理运用，并确定是否运用商业信用的最低标准。
2.信用条件，是指港口企业要求货主支付赊销款项的有关条件。主要包括信用期限、现金折扣率和折扣期限等。信用期限是指港口企业允许货主从发运货物到付款之间的时间，或者说是港口企业给予货主的付款期限。信用期限长，表明港口企业的信贷条件比较宽松，这有利于吸引货主，增加吞吐量，但应收账款投资增加，坏账风险也越大；相反，则会导致吞吐量下降。因此，港口企业应综合考虑风险和收益，确定恰当的信用期限。现金折扣是指港口企业为了鼓励货主尽快付款而在货运价格上所做的折扣。现金折扣的主要目的在于吸引货主为享受优惠而提前付款，缩短港口企业的平均收账期，加速资金周转。
3.收账政策，是指当信用条件被违反时，企业应当采用的收账策略，企业在催收账款时，不但自己要支付一些费用（例如通讯费、诉讼费等），而且还有可能使其商誉受损。一般来说，采用积极的收账政策，可收回的账款就越多，坏账损失就越少，但收账的费用就越多；反之，采用消极的收账政策，收账的费用会减少，但收回的账款也少，坏账损失也越多。因此，制定收账政策要在收账费用和所减少的坏账损失之间做出权衡，制定合理的收账政策，尽量在不引起客户反感的前提下及时有效的收回欠款。
（二）加强应收账款的日常管理
港口企业对应收账款管理，不要等到出现拒付或信用规模太大时才实施管理，而应贯穿于日常业务过程中。在信用政策确定之后，港口企业应收账款的日常管理工作都按此政策进行，包括对货主进行信用调查和信用评估，加强对逾期应收账款的管理，做好账款催收工作。
1.信用调查是指收集和整理反映货主信用状况的有关资料的一项工作，是港口企业应收账款管理的基础工作。信用调查需要耗费时间和费用，所以在进行信用调查时，要考虑为此耗费的时间和费用是否值得。对于声望高、信誉好、关系比较密切的货主，或者对于赊销额较小的货主，可以用较少的时间和费用进行调查；对于比较陌生或者赊销额较大的货主则要用较多的时间和费用进行调查，慎重决定是否采用赊销。在进行信用调查时，信息来源主要有以下几个方面：1）货主的财务报表，此种资料最为可靠，可从中掌握对方的生产经营状况，是信用资料的主要来源。2）货主信用等级与信用报告，除货主的财务报表外，港口企业还可以利用由各种信用评审机构提供的有关企业信用等级信息。3）银行，许多银行内部都设有规模很大的信用部门，为自己的来往客户调查商业信用。银行信用部门一般都能取得被调查对象的银行存款余额、借款情况、经营状况以及其它财务信息资料，且愿与其他银行共享这些资料，或者参照银行对企业做出的信用评估资料对客户进行信用调查。4）同行业企业，同行业企业之间往往能够共享关于某些客户信用情况的信息资料，这些信息包括同行业企业向该客户收账时间的长短，给与最高赊销额的大小，每次赊销限额的多少，支付货款的快慢程度等。5）企业自身的经验，企业自己同客户往来的经验也是一种重要的信息资料，通过对客户过去付款行为的分析，可以基本上判断客户的信用情况。
2.信用评估是根据信用调查得到的有关资料，运用特定的方法，对货主信用状况进行分析和评价的方法。信用评估最常用的方法是“5C”法，即从五个方面来评估货主的商业信用情况的方法，因为五个因素的英文均以C开头，所以称“5C”评估法。①品德（Charactey），是指货主承兑应付账款的可能性。②能力（Capacity），是指货主支付欠款的能力。包括货主的历史纪录、现有偿债能力及企业实力。③资本（Capital），是指货主的财务状况。④抵押品（Collateral），是指货主是否愿意提供担保资产以获取商业信用。⑤条件（Condition），是指整个经济环境对货主偿债能力的影响。港口企业通过对货主以上五个方面的分析，就可以判断其信用状况。
3.逾期应收账款管理，逾期应收账款是指信用期结束时仍未收到的应收账款。逾期应收账款管理的好坏直接影响企业应收账款的坏账损失总额。企业通常认为对逾期应收账款的管理就是对账款的催讨，这是一种狭隘的认识。由于逾期应收账款的产生有不同的原因，对此应采用不同的措施对待，包括日常的监督及诊断，企业信用管理政策及其执行的效果，企业财务部门在企业的预算中做出坏账核销准备项目等，都是对逾期应收账款的管理。
4.收账的日常管理，港口企业发生赊销业务之后，就要选用一些科学的管理方法来清理已有的应收账款，明确催款的主攻目标，加快资金回收，避免发生违反信用条件，甚至出现坏账的现象。在收账过程中，为了能及时地收回账款，又能保持港口企业在货主心目中的商誉，要确定合理的收账程序，采用合理的收账方法。
①实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，港口企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。港口企业要对赊购这的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析货主现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的货主欠款作为考查的重点，以防患于未然。
②认真做好应收账款的账龄分析
一般而言，货主逾期拖欠账款的时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账损失的可能性也就越大。港口企业必须认真做好应收账款的账龄分析，将应收账款按照账龄的长短划分为类别，相应制定出每类应收账款的催收措施。在应收账款的账龄分析中，财务人员要把将要超过诉讼时效的债权催款纳入工作重点。
③确定合理的收账程序
港口企业为了催收已过期的应收账款所遵循的程序。收账的过程一般是这样的：对于超过付款期的货主，首先发一封通知付款的函件，随后可以发几封催收信，接着有关负责人或港口企业律师去电话或去人催收，实在收不回来，可以转交收账代理机构，甚至向法院提出诉讼，请法院仲裁。
（三）确定最佳应收账款持有水平
因为应收账款是港口企业的一项资金垫支，所以要付出一定的代价，所付出的代价就是应收账款的成本。主要包括投资成本、管理成本、和短缺成本。应收账款的投资成本是指因应收款占用而导致港口企业需另外筹款的融资成本。例如应收账款为1000元时，银行贷款利率是10%，则该应收账款的投资成本为100元。管理成本是指港口企业因应收账款存在而发生的收账成本、延期付款成本和拒付成本。收款成本是指财务部门应收账款管理和收集信息、情报及通讯等费用。延期付款成本是指客户没有按时付款而发生的催款的各种费用，如法律诉讼、手续费。拒付成本是指因货主拒付而损失的相当于装卸等成本的数额。短缺成本是指假如港口企业不能向货主提供商业信用而减少的装卸等收入损失数。如果向货主提供的信用增加，应收账款的投资成本和管理成本增加，短缺成本下降；如果向货主提供的信用减少，应收账款的投资成本和管理成本减少，但短缺成本会增加。所以，这三项成本的总和最低时为最佳应收账款的持有水平。
（四）建立应收账款防范机制
1.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析、和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和业务部门支持，并在赊销管理中期到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%.目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2.建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是和新客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收计的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会诚信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务所掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，与企业往来的历史纪录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。
3.发挥内部审计的监督作用
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应检查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的和理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。
