我国农产品成本居高不下，其原因之一是农产品物流成本所占比重较大，农产品生产者长期忽视农产品物流成本的核算，理论界对农产品物流成本的认识、分析和研究基本上处于空白。对农产品物流成本的概念、内涵进行正确界定是农产品物流成本核算的前提，对农产品物流成本进行正确分类是核算农产品物流成本的关键。而要准确及时地核算农产品物流成本，选择合适的农产品物流核算方法则是保证。在使农产品物流核算步入正轨之际，必须清醒地认识到农产品物流成本核算还存在众多难点。
一、农产品物流成本的界定
正确核算农产品物流成本，是基于对农产品、农产品物流、农产品物流成本的界定之上的。
（一）农产品及农产品物流
农产品是指生物资产的收获品，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品、林产品。农产品物流则是指为了满足用户需求，实现农产品价值而进行的农产品物质实体及相关信息从生产者到消费者之间的物理性经济活动。具体地说，它包括农产品生产、收购、运输、储存、装卸、搬运、包装、配送、流通加工、分销信息活动等一系列环节。农产品物流实现了农产品价值增值和组织目标。
（二）农产品物流成本
物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。广义的农产品物流成本指农产品生产从原材料供应开始到将农产品送达消费者为止所发生的全部物流费用，亦即除种子、农药、化肥等支出外的支付项目。狭义的农产品物流成本是指农产品在空间转移包括静止过程中，所耗费的各种物化劳动和活劳动的货币总和。它是指农产品在实物运动过程中，如收购、运输、包装、装卸、储存、流通加工、配送、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。
二、农产品物流成本核算
农产品物流成本核算是利用会计和统计的方法，确定在农产品的生产、销售过程中发生了哪些物流成本，这些物流成本是在哪些地方发生的，它们又是为谁发生的。在进行农产品物流成本核算时，首先应确定计算的口径，即从哪个角度计算农产品物流成本，通常农产品物流成本可以按农产品的种类和成本核算的环节划分。
（一）农产品物流成本的分类
1.根据农产品种类划分农产品物流成本。
（1）粮食作物物流成本。粮食作物主要是指大宗可食用（或可饲用）的农产品，如小麦、大豆、水稻、玉米、高粱等作物。粮食物流成本是指在生产、销售粮食作物时发生的有关的物流成本。
（2）经济作物物流成本。主要是指经济作物生产销售过程中发生的物流成本，即农户在生产具有较大经济价值的农产品，如棉花、甘蔗、油料作物时发生的物流成本。
（3）畜牧产品物流成本。是指畜禽饲养、销售过程发生的物流成本，主要包括生猪、肉牛、家禽，以及肉、蛋、奶类产品等物流成本。
（4）水产品物流成本。主要是指在江河、湖泊、水库、海洋中捕捞、养殖动植物产品发生的物流成本。
（5）林产品物流成本。即林业产品及其附加产品的物流成本。
（6）其他农产品物流成本。除了上述5种农产品物流成本之外的农产品物流成本，都可归集到此类农产品物流成本下。
2.按核算环节划分农产品物流成本。
（1）农产品生产物流成本。按农产品的生产环节，物流成本又可分为：产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本。产前物流成本包括耕种、养殖物流及相关的信息物流费用，即为耕种、养殖配置生产要素的物流费用，如农业机械设备及生产工具的调配、运输，种子、化肥、地膜等在使用过程中发生的物流费用。产中物流成本是指培育农作物生长的田间物流管理活动和养殖畜禽、鱼类等的管理活动发生的物流费用，包括育苗、插秧、锄田、除耪、整枝、杀虫、追肥、浇水等作业期间所形成的物流费用。产后物流，是收获农产品形成的物流费用，其中包括农作物收割、回运、脱粒、晾晒、筛选、处理、包装入库作业或动物捕捞和处理等作业期间所形成的物流费用。
（2）农产品销售物流成本。农产品销售物流成本是通过收购、包装、储存、长途运输和短程配送等物流活动，实现农产品销售以及完善物流服务功能所发生的费用。具体分为农产品运输费用、农产品装卸搬运费用、农产品储备费用、农产品包装费用、农产品加工费用、农产品销售信息流通费、农产品配送费用、农产品物流管理费。
（3）农产品废弃物流成本。在农产品生产、销售以及消费过程中，必然产生大量的废弃物、无用物，而对这些废弃物的运输、装卸和处理活动所花费的物流费用，就构成了农产品废弃物物流成本。据有关资料显示，蔬菜销售中将产生20%的废弃物，由此可以推算出毛菜进城到农贸市场销售时存在着一个数量惊人的无效物流成本，这是核算不可疏忽和遗漏的部分。
（二）农产品物流成本核算的内容
1.农产品物流成本种类核算。就是通过核算确定在农产品生产和销售的过程中发生了哪些农产品物流成本。
2.农产品物流成本位置核算。就是确定在生产、销售过程中各个成本位置发生了哪些成本？各是多少？成本的位置核算必须建立在种类核算的基础上，通过核算将成本种类核算的结果分摊到相应的成本位置上，获得成本位置核算结果，将不能直接计入最终产品的成本分摊到最终产品上去。
3.农产品物流成本承担者核算。就是确定物流成本是为谁发生的？各是多少？成本承担者是单位农产品，每一单位农产品应负担多少物流成本，是通过成本种类核算中获得直接成本和从成本位置核算中以核算率的形式获得间接成本计算的。
（三）农产品物流成本核算的简要步骤
1.按照品种法进行农产品物流成本数据的收集和分类。
2.按照农产品发生的物流成本种类拆分物流成本。
3.按照农产品物流成本位置进行直接费用归纳和间接费用分摊。
4.进行单位产品物流成本核算。
5.进行企业成本效益评价和分析。
（四）农产品物流成本核算方法
对农产品物流成本的核算可以采用会计的方式也可以采用统计的方式。
所谓采用会计的方式就是在会计的核算中通过设立专门的会计科目和会计账户对农产品物流进行记录、归集、分配和计算。核算时单独设置“农产品物流成本”总账科目，在总账科目下按农产品物流成本的分类设置若干个二级明细科目和三级科目以反映农产品生产物流成本、农产品销售物流成本和农产品废弃物物流成本。最后利用一定的核算方法单独计算出农产品物流成本，并编制农产品物流成本会计报表。
农产品物流成本的统计核算方式是指利用统计的方法计算农产品物流成本。利用统计方法核算农产品物流成本时，不单独设立相应的会计科目、账户和报表，平时也不进行凭证登记等会计核算，而是在某一时期末通过统计的方法对现行的会计核算资料进行解剖分析，从中抽出农产品生产和销售过程中的物流耗费部分，得出关于农产品物流的信息数据。
由于统计方式核算农产品物流成本，平时没有对物流耗费进行连续、全面、系统的追踪，所得的物流成本数据精确度必然受到限制，但与会计核算方法比较却具有简单、方便的优点，它是在对农产品物流成本核算未纳入正常程序时的权宜之计。
三、农产品物流成本核算的难点问题
（一）农产品物流成本核算主体确定难
由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体难以确定使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售，需要众多环节，在每一环节中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差、组织化程度低等。这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。
（二）农产品物流成本核算信息收集难
农产品生产具有地域性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广。此外，我国农产品生产除农垦实现了企业化生产，物流量较大外，大多是由个体农户生产，每户承包土地不多，耕种或养殖物流量小。加上消费农产品的地点也分散，经常需要经过多个储存点的多次装卸作业，使农产品物流具有明显的分散性。这样，收集核算信息，汇总核算资料非常困难。
（三）农产品物流成本核算标准化难
农产品本身没有统一的标准，其在包装、运输和装卸等环节更缺乏标准，农产品物流工具等很难实现标准化。这样就使得农产品物流成本在核算上很难做到统一，其表现是核算单位无法统一，人工费用核算标准多样化、运输、装卸费核算具有模糊性。
（四）农产品物流成本核算时间确认难
农产品生产和运销都具有季节性，农产品生产的季节性使得农用生产资料运输也具有时间性和不均衡性。如一部分农户习惯于在春耕前的一段时间采购种子、农药和化肥，而另一部分则在上年的秋冬购进。同一地区由于季节转换、农产品品种变化也会形成季节性物流。这样农产品物流成本核算具有时效性，成本的确认和计量在时间上存在较多困难。
（五）农产品物流信息成本核算难
我国农产品物流信息发布、收集和传送表现为多渠道、随机强。大多数农产品批发市场未能充分发挥信息情报功能，大多依靠传统方式发布信息，或者根本没有信息服务，更谈不上为农户提供全面、及时的信息。同时，在政府、市场、客户和生产者之间缺乏一个有效连接网络，市场供求信息传递速度慢，加上农民对信息的分析、选择能力有限，所以大多数农户没有获得物流信息。即使得到农产品物流信息，其成本也具有不确定性和模糊性，使得农产品物流信息成本核算困难。
（六）农产品物流核算处于无序状态
由于我国传统的重生产、轻流通的思想影响，农户缺乏商品意识，缺乏市场营销概念，不重视信息发布，不重视商品包装，不重视品牌开发，导致农产品销售处于无序状态。所以农产品物流成本核算也就没有一个规范的顺序。
尽管农产品物流成本核算存在众多难点，但对农产品物流成本核算进行理论研究十分必要。这不仅能够完善农产品物流成本核算理论，使农产品物流成本核算步入正轨，而且可以为农业企业管理者、农户提供真实可靠的成本信息，做到降低成本，挖掘出“第三利润”，提高我国农产品在国际市场上的竞争力。
作者单位：八一农垦大学经济管理学院 （责任编辑：禾 言）
