随着审计工作不断深化和审计影响的不断扩大，审计风险日益突出。审计质量是审计工作的生命，它涉及到审计的各个环节，贯穿于每个审计项目的全过程。而审计风险来源于审计工作的方方面面。因此，只有对审计工作的各方面进行有效的质量控制，才有助于提高综合处置审计风险的能力，尽量使审计风险降到最低程度，保证审计工作的质量和水平，促进各项审计计划目标的顺利实现。
一、审计风险的成因
所谓审计风险，是指审计人员在执行审计业务时由于诸多因素的影响而造成损失的可能性。形成审计风险的因素很多，但主要来自以下几方面：
（一）内部环境的影响。这主要是指由于审计自身原因对审计风险形成产生的影响，如：审计人员专业能力不强形成的工作失误，不良职业道德造成的风险水平上升；审计取证不充分，证明不力；以及单纯追求收入，违心提供虚假报告形成的审计风险等。
（二）外部环境的影响，这主要是指社会环境、经济环境和法律环境的影响。
1.社会环境的影响。如：社会公众审计意识强，重视内部控制制度建设，严格会计核算，则审计风险低；反之则高。随着审计地位的不断提高，人们对审计报告的依赖程度增强，审计人员面临的风险也越来越大。
2.经济环境的影响。随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国的经济环境日益复杂，市场经济的多元性，企业经营的多样化，以及电脑网络技术的迅速普及，都给审计人员在审计中合理把握质量，规避风险带来了新的问题和挑战。同时，由于现代审计内容的不断扩展，使审计人员很难对企业经营情况作出全面正确的评价和反映。
3.法律环境的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的标准，增加风险机会。近年来审计人员在执行审计业务中，因种种原因引发的诉讼事件时有发生，审计准则中有关从业人员应有的职业谨慎和适当的职业关注的规定，已成为法律界关注的焦点。今后，随着市场经济环境的不断变化和法制建设的进一步推进，审计人员面临的风险将日趋增大。
（三）审计方法的影响。
1.抽样审计误差的影响。现代审计中抽样技术的广泛运用，无论是判断抽样，还是统计抽样，都会因样本不够大而存在一定的误差。特别是判断抽样，它是审计人员主要根据经验判断作出的，所以很容易遗漏重要事项而形成审计风险。
2.审计操作不规范的影响。如：为降低成本，随意放弃自认为不必要的审计程序，或在实际操作中程序脱节，委托书的签订不符合法律程序，审计方法选用不科学，审计报告表达不准确、不公允等。
3.审计方法模式滞后的影响。现代西方审计方法早已以风险导向审计为主，而我国仍停留在账项基础审计的思路上，对审计风险控制因素考虑较少，故审计风险较高。
总之，引发审计风险的因素很复杂。随着审计事业的发展，审计人员法律责任越突出，审计风险管理就越重要。
二、内部审计质量控制在审计风险管理中的作用
随着经济的发展，对审计组织和审计人员的诉讼案件有不断增加的趋势。这一方面说明审计职业越来越被公众重视，另一方面也说明我国审计组织的工作质量有待提高。
（一）从组织形式上有效保证内部审计机构和人员实质性独立。要使内部审计实现其职能、发挥其作用，首先，在企业内部机构设置中，内部审计机构和人员应保持相对独立。内部审计机构应直接隶属于企业主要负责人，对其负责并报告工作；它独立于各职能部门，并对其进行监督。其次，还要处理好企业内部审计“一仆二主”的角色定位。内部审计部门是企业的内设机构，独立行使监督职能。只有这样，内部审计工作的质量才能得到保证，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。
（二）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障。内部审计机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度，尤其是要严格执行审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。
（三）运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上可以引进最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。
（四）完善内部审计机构建设，提高审计人员素质。高质量的审计来自高素质的审计队伍，企业内部审计制度是否真正能为企业实现最终目标服务，不仅要有完善的内部审计标准作为行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。现代企业制度的建立对审计人员业务素质和品行德操提出了更高的要求。因而，加强内部审计队伍建设，培养一批高素质的审计专业人才，才是防范审计风险的根本。
作者单位：秦皇岛正大有限公司 （责任编辑：小 轩）
