不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。这种债务重组发生时根据不同情况存在三种不同的账务处理方法。
第一种情况：未来应收金额<应收账款账面价值。
这种情况下，债权人应首先冲减已计提的坏账准备，已计提的坏账准备不足以冲减将来应收金额小于应收债权账面价值的差额的，直接计入当期损益，按将来应收金额小于应收债权账面价值的差额，冲减应收债权的账面余额。
同理，如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积处理。
例1.甲企业2000年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9%，由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2000年12月31日前支付的应付账款，经协商，于2000年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2002年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备，根据上述资料，甲，乙企业应作如下账务处理：
（1）甲企业的账务处理：
未来应收金额=250000×（1+5%×2）=275000（元）
应收账款账面价值=327000-40000=287000（元）
未来应收金额<应收账款账面价值，
借：应收账款——债务重组 275000
坏账准备 40000
营业外支出——债务重组损失 12000
贷：应收账款——乙企业 327000
2001年12月31日收到利息，
借：银行存款 12500
贷：应收账款——债务重组 （250000×5%）12500
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：银行存款 262500
贷：应收账款——债务重组 262500
（2）乙企业的账务处理
应计入资本公积的金额=327000-［250000×（1+5%×2）］=52000（元）
借：应付账款——甲企业 327000
贷：应付账款——债务重组 275000
资本公积——其他资本公积 52000
2001年12月31日支付利息，
借：应付账款——债务重组 12500
贷：银行存款 12500
2002年12月31日偿还本金和最后一年利息，
借：应付账款——债务重组 262500
贷：银行存款 262500
第二种情况：应收账款账面价值<未来应收金额<应收账款账面金额。
这种情况下，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。
例2.假设例1中甲企业同意将债务本金减至280000元，其他条件不变。
（1）甲企业的账务处理：
未来应收金额=280000×（1+5%×2）=308000（元）
应收账款账面价值=327000-40000=287000（元）
应收账款账面价值<未来应收金额<应收账款账面余额
借：应收账款——债务重组 308000
坏账准备 40000
贷：应收账款——乙企业 327000
管理费用 21000
借：管理费用 21000
贷：坏账准备 21000
或：借：应收账款——债务重组 308000
坏账准备 19000
贷：应收账款——乙企业 327000
2001年12月31日收到利息，
借：银行存款 14000
贷：应收账款——债务重组 （280000×5%）14000
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：银行存款 294000
贷：应收账款——债务重组 294000
（2）乙企业的账务处理
应计入资本公积的金额=327000-［280000×（1+5%×2）］=19000（元），
借：应付账款——甲企业 327000
贷：应付账款——债务重组 308000
资本公积——其他资本公积 19000
2001年12月31日支付利息，
借：应付账款——债务重组 14000
贷：银行存款 14000
2002年12月31日偿还本金和最后一年利息，
借：应付账款——债务重组 294000
贷：银行存款 294000
第三种情况：未来应收金额>应收账款账面价值，并且，未来应收金额>应收账款账面余额。
这种情况下，不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。如为带息应收债权，应与一般带息应收债权同样处理，按期计提利息。
例3.假设例1中，甲企业同意将债务本金减至300000元，其他条件不变。
（1）甲企业的账务处理：
未来应收金额=300000×（1+5%×2）=330000（元），应收账款账面价值=327000-40000=287000（元），应收账款账面价值<未来应收金额，并且，应收账款账面余额<未来应收金额。
2001年12月31日收到利息，
借：银行存款 15000
贷：应收账款——债务重组 （300000×5%）15000
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：银行存款 315000
贷：应收账款——债务重组 （327000-15000）312000
财务费用 3000
（2）乙企业的账务处理：
2001年12月31日支付利息，
借：应付账款——债务重组 15000
贷：银行存款 15000
2002年12月31日偿还本金和最后一年利息，
借：应付账款——债务重组 312000
财务费用 3000
贷：银行存款 315000
作者单位：黑龙江省农机维修研究所 （责任编缉：小 轩）
