国务院《企业财务会计报告条例》第七条规定：年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三项内容。随着全球经济一体化进一步发展，作为财务会计报告重要组成部分的会计报表附注，越来越得到社会及有关各方的关注和重视。其原因：一是便于报表使用者对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目所作解释的理解；二是在保持报表正文简练的基础上提供与报表相关的信息，增进会计信息的可理解性，突出了会计信息的重要性，提高了会计信息的可比性；三是拓展了财务信息的内容，打破了主要报表内容必须符合会计要素定义、同时满足可靠性和相关性的限制，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限，披露了报表组成部分非数量信息等更为详细的信息内容；四是便于对比分析不同行业或同一行业不同企业间会计信息差异的原因；五是能够满足企业财务报告使用者为进行经济决策获取更充分的信息要求。
一、会计报表附注的编制形式和内容
早在《条例》颁布前，会计报表附注的编制形式和内容多样不一，大都尽显于会计报表、财务情况说明书之中。常见的有：
1.报表脚注反映：指在报表下端进行的说明，如说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价及合并报表填列项目等。
2.自制补充表反映：对有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，用自制的补充报表进行说明。
3.表内增项或附记反映：如坏账准备本年提取数，本年支付房产税、车船使用税、印花税在会计报表中单独增项或附记列示。诸如企业概况、经营范围和企业结构、会计政策等内容大都反映在财务情况说明书中。
《条例》对会计报表附注的编制表现形式和内容进行了规范。《条例》规定，年度会计报表附注至少披露13项内容：即不符合会计核算前提的说明；主要会计政策和会计估计的说明；主要会计政策和会计估计的说明以及重大会计差错更正的说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其关联方交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表重要项目的说明；收入确认的说明；所得税会计处理方法的说明；合并报表的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
二、目前会计报表附注编制中存在的问题
经济越发展，对会计报表附注的编制要求就会越高。目前很多企业会计报表附注的编制还存在一些问题：
1.信息披露不完整。附注信息要发挥应有的效用，有赖于其完整性的表示。考察目前很多企业的披露情况，很难令人满意。很多企业未能按照会计报表附注编制要求披露完整的企业信息资料。如：关联方关系及其关联方交易的披露，有的企业是“点到为止”，表述模糊不清。关联方交易事项的披露明晰性不够，尤其缺乏对主要投资人、关键管理人员以及关系密切家庭成员的披露。对重要资产转让及其出售的披露，有的企业未能按照客观性、重要性原则予以充分披露，刻意“避重就轻”。
2.信息内容披露滞后。如：对或有事项对外担保、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁及产品质量保证等需要及时披露的内容，有的企业有意延期、滞后披露；有的企业则因为企业管理层及会计人员综合素质有待提高，未能及时正确理解附注应披露哪些内容而造成事后披露。
3.披露信息存在虚假性。如：对重要事项企业合并、分立，主要会计政策和会计估计的说明以及重大会计差错更正等的说明，不少企业都有不实的陈述。附注中虚假的会计信息，局外人很难及时发现，所以容易误导会计信息的外部使用者和内部使用者做出错误决策，从而造成一定的经济损失。
三、会计报表附注编制的几点思考
编制信息完整、内容充分的会计报表附注是一项系统工作。既是财务会计向管理会计延伸的具体表现形式，又是我国建立和发展社会主义市场经济的必然要求。针对目前有些企业会计报表附注编制中出现的问题，笔者有几点思考：
1.各管理当局和人员应共同齐心协力，全方位、多层次加大监管力度，深入实际，发现问题及时进行治理，完善相关的法律法规制度，从严执法，落到实处，用法律法规和制度来提高会计报表附注的编制质量。
2.我国会计准则和会计制度的内容要不断完善，尤其是针对那些实际中遇到的新问题：如《或有事项》《借款费用》《存货》《固定资产》等会计准则的施行，在很多会计反映项目具有不确定性的同时，又增加了会计从业人员职业判断的功能。在我国信息通道、资产交易活跃市场尚不健全的今天，应采用务实、循序渐进的方法，对同一行业相类似的企业，对会计政策选择的范围和方法进行限定。
3.强化信息披露体系建设。会计报表附注的提供者应全方位、多层次建立好自身的信息披露体系。尤其对司法诉讼案件的职业判断、合同管理、社会保障内容等相关综合信息，必须建立一套较为科学的信息源。
4.深入持久地开展会计从业人员业务技能继续教育和职业道德教育工作，不断提高自身综合素质。从而认识到会计报表附注既是工具，又是信息的载体，它对于利益人进行经济决策的意义深远而重大。
作者单位：安徽省普济圩农场
（责任编辑：广 大）
