全面预算管理是指对农场一定时期的供应、生产、销售、人力资源安排、成本和利润、资本支出、收支和结存以及资产、负债和股东权益等，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容而建立的完整、科学的数据处理系统。这个系统能自始自终地将各经济单位的经营目标同企业发展战略目标相联系，实现对企业经营业绩进行考核和评价。目前，黑龙江省七星农场探索推行以刚性管理为重点的全面预算管理模式，对改善农场财务状况，提高经济运行质量，完成全年各项经济和财务预算指标起到了积极的促进作用。现将他们的做法作一介绍。
一、全面预算刚性管理的总体思路
全面预算刚性管理，是按照农场发展战略目标，以“以收定支”为原则，以收入预算为起点，以现金管理为核心，以控制刚性支出为重点，以实现农场效益最大化为目的，将生产经营收支、基本建设、清欠、还债、资金收支等指标，全部纳入预算管理，层层分解下达到内部经济单位，作为刚性指标必保完成，从而保证农场各项经济指标的实现。全面预算刚性管理是对以财务管理为中心的农场经济运行机制的创新。
二、全面预算的编制
（一）全面预算指标体系
全面预算的指标体系由收入预算、支出预算、利润预算和现金流量预算组成。
1.收入预算包括经营性收入、筹资性收入、投资性收入、流动性（清收性）收入和返还性收入等。经营性收入是指生产经营中所取得的收入，包括土地承包费、农作物销售收入、共同生产费、资产承包或租赁收入及其他收入等。筹资性收入是指银行借款、其他借款所取得的资金流入。投资性收入是指收回长短期投资所取得的资金流入。流动性（清收性）收入是指收回应收账款、其他应收款、收到预收账款等所取得的资金流入。返还性收入是指收取土地承包合同保证金、管理人员责任保证金、合同保证金、家庭农场生产经营储备金、办理结算应付的粮款等所取得的资金流入。
2.支出预算包括经营性支出、资本性支出、筹资性支出、投资性支出、流动性支出和返还性支出等。经营性支出是指为取得经营性收入而发生的直接成本和间接费用。资本性支出是指进行生产用和非生产用固定资产的基本建设支出。筹资性支出是指偿还银行借款及其他借款的资金流出。投资性支出是指进行长短期投资的资金流出。流动性支出是指员工预借的差旅费、生活费、采购款等，以及原材料采购、支付员工的陈欠工资、应付账款、其他应付款等资金流出。返还性支出是指支付的返还性收入款项的资金流出。
3.利润预算等于经营性收入减经营性支出。
4.现金流量预算是收入预算和支出预算的现金流入和现金流出。
（二）全面预算的编制原则
1.经营性收支的编制原则。农业生产的经营性收入以农场内的资产、资源配置，按照农场有关文件、规定、办法、合同或协议等确定的土地承包费、共同生产费、资产租赁费及其他收入等的收取标准测算；农业服务单位按经营项目、规模，在充分研究和分析市场需求和行情的基础上测算收入。在完成农场计划内收入的同时，鼓励生产管理站、生产区及农业服务单位，通过产业结构调整、发展特色种植、实行土地竞包、拓展经营服务项目等增收创收，农场将给以优惠政策和奖励，所有的收入全部纳入预算管理。
营业成本和其他业务支出，按与收入相配比的原则测算，营业费用按往年实际、本年预测、业务量和有关标准测算。固定费用据实核定；工资按农场核定的人员编制、级别、标准和目标管理考核办法测算；养老金、待业金、医疗保险费、生育保险金、工伤保险金等，按照社保部门和人力资源部核定的额度计算；职工福利费、工会经费、职教经费，按照在职员工工资总额和农业员工档案工资总额的合计数计提测算；电话费、水电费、取暖费等，按实际使用和有关标准测算；差旅费、办公费、运费和招待费等实行大包干办法，按照生产管理区、作业站的土地面积、规模及距离远近核定；不可预见费用按经营性收入的1%核定；1000元以上的修理费、维修费要作预算，经农场批准后追加预算指标；营业外支出经农场批准后追加预算指标。财务费用按年初实际借款额度、年内计划增加和偿还借款情况，按银行借款利率或合同利率测算。
2.资本性支出的编制原则。各单位年初应将年内计划购建的固定资产项目以书面报告上报农场发展部，农场同意后按预算编制基本建设投资计划报分局审批，基础设施建设和大型建设项目由农场直接编报。各单位按照分局和农场批复的固定资产投资建设项目测算资本性支出。
3.流动性收支的编制原则。农场根据“清欠实施方案”，在对应收款项进行项目和结构分析的基础上下达清欠指标，各单位在必保完成清欠指标的情况下，结合实际测算应收款项回收额度。各单位清欠收回的货币资金，实行“收支两条线”的办法，上缴财务部后，如有陈欠、应付工资、粮款等应付款项，经书面报告农场批准后拨回兑现应付款项。当年新形成的应收款项，当年必须全部收回，年末不允许增加新的应收款项。管理区、作业站根据流动性收入额度按收支平衡原则测算流动性支出；农业服务单位根据现金收支总量按收支平衡原则测算流动性支出。测算时要落实到具体科目和项目，兑现的原则是，在首先满足生产经营和日常工作需要的前提下，先解决员工的陈欠工资和以前年度的应付家庭农场粮款，节余后再考虑解决其他应付款项。
4.利润的编制原则。根据农场核定的利润指标。按照农场经营性收入总量采用“倒推”和“逆控”的办法测算经营性总支出。将各单位测算的经营性支出汇总后，如大于“逆控”的总支出，则压缩控制费用支出和项目并落实到各单位；如小于“逆控”的总支出，则追加农场的目标利润。
三、全面预算的落实和执行
全面预算管理制度贯彻执行得好坏关键在落实，农场各级领导和有关部门要在统一思想、提高认识的基础上，认真抓好各项措施的落实。
一是建立组织，完善程序。建立健全预算管理组织，形成主要领导亲自抓、分管领导重点抓、财务部门具体抓、相关部门配合抓的齐抓共管局面。建立逐级审核制度。各单位按照全面预算的编制原则和农场的有关规定及要求，根据本单位生产经营实际测算编制全面预算，填制“七星农场内部单位全面预算编制明细表”上报场部。农场审核汇总后，按农垦分局下达的各项经济指标和农场的经营目标进行调整，编制出农场的全面预算。全面预算经场长办公会审议通过并报农垦分局批准后执行。在预算年度内，如遇有对预算执行产生较大影响的方针、政策调整或重大事件发生等情况，农场可以对预算进行调整。
二是制度指导，平衡预算。全面预算指标实行刚性管理，要求各级管理人员要牢固树立“预算就是决算”的刚性管理意识，各项预算收入要必保完成，预算支出超支不补，节余下年留用。农场对管理区的预算执行实行“收支两条线”的管理办法，即所有收入全部上交农场财务部，支出由农场拨付。经营性支出实行“报账制”管理，作业站按财务“报批审签制”将费用支出报管理区审核后，由管理区汇总按期到财务部报账。资本性支出由管理区报告农场后，农场按合同和工程进度拨付。流动性支出由管理区报告农场后作以下安排：员工预借的差旅费、生活费、材料采购款等由农场拨付；支付陈欠款项按各管理区上交的清欠货币资金和经费性收入结余资金的额度拨付；返还性支出由农场按照有关规定统一拨付。农场对农业服务单位的预算，按各单位实际实行“自收自支和定项、定额补贴”的办法。同时，要随时注意货币资金总量和各月收支的平衡。一方面，要通过企业自身的约束和挖潜，严格控制非生产性支出，降低费用开支标准，推行合同保证金、生产预留金制度，加大清欠回收和创收力度，弥补总量不足；另一方面，要扩大上打租金的比例，逐步达到全部上打租，保证农场在正常经营中最低耗费所需货币资金的及时支付，保持货币资金运用的均衡性。
三是强化责任，严格约束。全面预算的执行实行分工负责制，各单位负责人是全面预算执行的第一责任人，对本单位全面预算的执行负全面责任；各单位领导班子其他成员协助主要领导搞好全面预算的执行。各单位会计是全面预算财务控制第一责任人，对本单位全面预算有执行和监督权。
四是阶段分析，财务控制。为有效实施刚性预算管理，按照“预算责任制度及财务控制办法”，农场各单位必须建立“刚性预算财务控制登记簿”，形成全场统一，规范和严密的财务控制系统。财务控制登记簿分汇总单位和基层单位两种格式，财务部、管理站为汇总单位，登记各单位收入、固定费用和变动费用总额；基层各单位登记收入、固定费用和变动费用的明细项目。各单位采用“总额递减法”将年初核定的收入和支出指标总额先登记入账，平时按月登记收入和支出，并结出各月累计收入、支出数额和未实现收入数及支出指标结余数，并计算反映实现收入和支出的比例及未实现收入和支出结余的比例。各单位会计按月向单位负责人报告收入实现和经费指标使用情况，扣除固定费用后，当变动费用指标为零时，单位会计必须停止列支各项支出，并及时向单位负责人报告，同时以书面形式上报农场，按农场批复执行。通过实施及时、规范、严密的财务控制，使全场各级管理者随时了解和掌握预算收入和支出的执行情况，及时发现和解决问题。
作者单位：黑龙江省七星农场
（责任编辑：小 轩）
