［摘 要］本文根据COSO内控理论，重点从五个方面分析了加强交通运输企业内部控制的措施，包括完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、建立良好的控制活动、建立广泛的信息与交流、加强内部控制的监督与评审等。最后，得出结论，即要通过企业、政府和社会的共同努力，建立完善的交通运输企业内部控制制度，促进企业自身和国民经济的发展。
［关键词］内部会计控制 COSO 内控理论
一、完善企业的控制环境
基于对交通运输企业控制环境的理解，在全面考核企业控制环境是否有效时，我们应充分考虑以下因素：企业的组织结构、管理思想和经营方式、责任授权和划分、人力资源管理。所以，加强环境控制的措施主要应包括如下三方面。
1.要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。企业内部一般有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工，这四种控制主体都有各自的控制目标。只有在控制主体及其控制目标明确情况下，才能实施有效控制。
2.实施经理人员代理制。代理制是指企业对决策的执行层人员实行公开的招聘，以录用具有管理技术和管理经验的人员对本企业实施全面管理。交通运输企业在实行代理制中，可以对代理人采取灵活的激励与制衡措施。其中，对代理人的激励可以采用年薪制和股票期权制。据统计，全球500强工业企业中有90%己向其经营者或高级管理人员实行了股票期权的报酬制度。
3.管理当局认识到位，注重建章立制。建立、健全内控制度是企业实现正常、高效运转，维护财产、物资、资金安全与完整，保证经营目标实现的内在需要。企业管理当局应从本企业实际出发，不盲目照搬其他企业的内部控制制度，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理保证的内部控制，确保企业经济活动的每一环节都有章可循的前提。
二、进行全面的风险评估
影响企业风险变化的因素有很多，一般包括经营环境的变化、新职员的加入、公司的快速成长、会计政策的改变等。相对应的，加强交通运输企业的风险评估，主要包括以下措施。
1.提高风险评估认识程度。交通运输企业管理当局应充分提高对风险评估的认识程度，将风险评估工作纳入到企业发展的制度化和规范化轨道。只有明确了风险评估工作的责任、范围等才能最大限度的发挥风险评估的作用，将企业风险降低到最低。
2.提高企业员工素质。企业一方面要搞好内部员工的职业道德教育，另一方面要搞好业务能力培训。加强企业文化建设，营造良好的企业环境，减少企业风险评估中的人为因素。
3.在风险评估中可以采用工作目标——风险评估——控制风险的风险管理方法。
工作目标是风险评估的起点，是控制环境中的要素，只有明确工作目标，才能识别控制环境的各个要素中，哪些要素存在影响工作目标实现的风险。通过对风险程度的评估，采取积极有效的控制措施，保证其工作目标的实现。以财务部为例，控制环境因素中人员和信息系统可能成为引起财务报告不及时、不准确、不完整的风险要素，从而背离为董事会和经理层提供及时、准确、完整的工作目标。因此，财务部应该对这两个关键控制点的风险程度进行评估，以便采取有效的控制措施。
三、设立良好的控制活动
控制活动方面，交通运输企业应注意的因素包括职责分离、实物控制、对业绩的独立检查等，因此，针对这些因素可以采取以下措施加强企业的控制活动。
1.针对人员的控制活动
（1）职责分离。应安排不同的人来授权和执行交易活动、记录交易活动和保管交易商品，以减少任何人员犯罪和掩盖错误的机率，加强责任感。
（2）工作流程。明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。
（3）绩效考评。定期举行绩效考评会议，通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个企业的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起。
2.财务会计部门的控制活动
（1）收支控制。如：记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；出纳人员的稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作的岗位不能由一人负责等。
（2）票据与记录控制。票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；所有票据进行预先连续，所有作废的票据都妥善保存，对已经使用的票据能够有会计人员进行定期销号等。
（3）审核控制。每一个人完成的工作将由与此工作没有直接关系的另一个人或部门进行验证、审核。比如，手工发票、工资计算表正确性审核；现金盘点表、存货盘点表与会计记录的比较等。
四、建立广泛的信息与交流
由于缺乏信息管理制度和机制，交通运输企业同样存在员工与企业领导之间以及管理层之间的信息交流真空。针对这些情况，可以采取以下措施：
1.明确组织层级关系。规定谁向谁报告（反馈），要严格规定各层级之间信息接收、辨别、分析和处理的时间，要将各类信息的收集具体落实到有关职能部门并要对已建立的信息和沟通渠道进行动态监控。
2.建立良好的沟通渠道。企业还必须营造健康的企业内部控制文化氛围，建立内部控制职业道德规范，这样可以增强企业凝聚力和员工的归属感。同时，作为企业的管理者应充分考虑员工的需求，只有这样才能形成良好的沟通渠道。
3.沟通形式多样化。沟通的形式包括编制政策指南、财务报告手册以及备忘录等。当然，沟通也可以口头完成或通过管理活动来完成。
五、加强内部控制的监督与评审
交通运输企业如果缺乏基本的制度和程序，上下层之间交流不到位，将严重影响企业内部控制的监督与评审。这就要求企业应从以下方面加强内部控制的监督和审核。
1.不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审作为公司日常活动的一部分。要树立全员控制意识，帮助企业更有效地实现预期控制目标，促进企业控制环境的建立。
2.内部审计必须从“常规”的认识中解脱出来，充分结合企业的特点将风险前置。审计不能局限于查账，要超前渗透和介入管理，实施尽责程度和能力评估以及绩效考核。审计对象要扩大到车间、部门、科室、扩大到具体的责任人；审计内容要扩大到有财务收支活动的所有职能部门并计考绩效。
3.监控人员要全面了解企业的风险领域并具备与他人有效沟通合作的能力。有效的与上级沟通的目的是寻求支持和指导；有效的与同级沟通的目的是寻求协调和帮助；有效的与下级沟通的目的是提高工作绩效；有效的与被监控单位、部门、人员沟通的目的是寻求理解、配合及弄清事实真象。最好的内部监督与评审效果来自于有效的沟通。
交通运输企业作为国民经济的重要组成部分在我国经济发展的过程中起到越来越重要的作用，要从根本上解决交通运输企业的内部控制问题，建立和完善内部控制制度，要靠企业自身的努力，从根本上重视内部控制的重要性，不断加强内部控制理论的学习，并结合交通运输企业自有的特点建立合适的内部控制制度，并按规定执行。除了企业自身的努力外还需要有全社会对交通运输企业的观念改变和国家政策的支持，只有企业、政府和社会的共同努力，加快和深化企业改革，才能最大限度的促进交通运输企业的发展，从而加快我国经济发展的步伐。（收稿日期：2006-03-02）
