新《企业会计准则———基本准则》规定：“在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。”该规定与国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》第100项的规定基本一致，在财政部新颁布的具体会计准则中也得到广泛应用。
一、固定资产
《企业会计准则第4号———固定资产》第八条规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。该规定与国际会计准则第16号———不动产、厂场的设备第16项的规定基本一致。
例如，某企业采用延期付款方式购入不需要安装设备一台，该设备无现款价格，约定每年末付款5万元，分5年付清，共付250000元。购置该设备时的市场利率为9%.经计算该设备共5期递延付款的现值为194500元（查普通年金5年9%的现值系数为3.890，50000×3.890=194500），所以该项设备的入账成本为194500元。具体会计处理有两种思路：
第一，取得该项设备并交付使用时，按入账成本194500元，借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款”账户。该现值194500元与未来实际支付价款250000元之间的差额，可以在信用期间内分期计提，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“长期应付款”账户。
第二，取得该项设备并交付使用时，按入账成本194500元，借记“固定资产”账户，按实际支付的价款250000元，贷记“长期应付款”账户；按二者之间的差额，借记“未确认融资费用”账户。未确认融资费用应当在信用期间内进行分摊。
二、资产减值
《企业会计准则第8号———资产减值》第六条规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。参照国际会计准则第36号———资产减值第5项关于可收回金额术语的定义，这里两者中的前者可称为销售净价，后者可称为使用价值。使用价值的运用就是现值计量属性的体现。
三、租赁
《企业会计准则第21号———租赁》第十一条规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。这里一旦出现后者较低的情形，就意味着资产计价在一定程度上引入了现值计量属性。
四、金融工具确认和计量
《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》第四十二条规定：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值。应该注意的是，这里的预计未来现金流量不包括尚未发生的未来信用损失。在预计该现值时，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，取得或出售该担保物发生的费用应当予以扣除。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。
该准则第四十五条规定：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。需要强调的是，金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
作者单位：北京市丰台区学军财务策划工作室（责任编辑：广 大）
