［摘 要］通过分析施工企业内部控制现状，从内部控制制度的建立、健全和执行的有效性，提出施工企业应建立健全制度，明确分包工程结算、机械及物资采购等工作程序；加强部门之间的内部牵制，明确岗位职责，充分发挥内部审计职能，达到加强管理有效控制成本，提高经济效益之目的。
［关键词］施工企业 内部控制 现状 对策
一、 施工企业内部控制现状
1.内部控制制度不健全，有些主要控制环节无相关的制度。有的企业未设财会部门的稽核岗位，有的内部稽核不规范，未形成制度，执行财会电算化的项目，未制定严格的制单、审核、记账岗位及权限控制制度，上机操作密码也未实行保密制度；对工程的关键过程和特殊过程控制，虽然进行了有效的控制，但无相关的过程控制规定；对外分包工程款的结算无详细的结算控制程序，结算随意性大，有些工程款的结算原始资料无现场工程师的签字；租赁设备、采购材料无合同，或合同中材料单价不明确，无质量要求，设备进场后发现所供设备与要求不符、补签合同等，这些都反映出制度不健全，程序管理设计滞后，内部控制无力，影响了工程的进度与质量，进而影响了企业的经济效益。
2.内部控制制度执行方面的欠缺。企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把内部控制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑；有的项目出现由于人员素质差、责任心不强而造成人为失误；有的项目虽有一些规章制度，但流于形式，未得到切实的贯彻执行。如财务付款方面手续不健全，未按照合同规定付款，合同规定无工程预付款，实际却因各种原因支付一定的预付款，甚至形成超进度预付款；设备租赁业务未按照制度贯彻内部牵制原则；合同的签订、执行以及付款手续的办理全部由一人完成。制度执行不力，还表现在制度是用来应付上级的检查，装订成册或制度上墙，但执行中却带有很大的随意性。
3.内部审计在企业内部控制中的作用尚需加强。内部审计是内部控制的特殊组成部分，是对内部控制的再控制，由于内部审计人员的业务素质、审计工作质量，以及领导对审计的重视程度等原因，内部审计的作用在各单位的发挥程度也不同：有的单位对审计意见能认真对待，对提出问题积极整改；有的单位审计意见书迟迟不能下发，有的意见书下发后合理的建议不能得到很好的落实，有些单位对审计意见重视不够，所提问题连年得不到解决，这些都影响了内部审计在内部控制中发挥有效作用。
二、 如何加强施工企业的内部控制
1.建立健全各项规章制度，并在运行过程中不断完善。企业应明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，还应制定工程施工关键过程和特殊过程的控制规定，以此保证工程质量。内部控制的核心问题是合理的职责分工，在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。比如采购业务，首先建立相关的采购流程，规定采购的主要环节：从市场采集价格、通过会议货比三家定价几家投标单位、邀请投标单位投标、签订相关的购买合同，由采购人员根据计划负责采购、验收人员过磅验收材料，再由材料会计开据材料验收入库单，材料主管审核材料质量、项目经理审核签字，财务会计负责审核发票，出纳报销付款。整个采购流程中，应体现采购有计划、验收严把关、付款程序完善、不相容的职责分离的内部控制体系。
2.明确分包工程结算、机械租赁租金结算等业务的程序。分包工程结算应制定详细的程序，并体现部门之间牵制、人员职责分工明确，保证结算工作顺利进行。如分包工程的结算应由现场工程师、工程合同部、财务部、总工、项目经理等层层审核，保证部门互相制约、互相联系，并按照事先签订的合同执行；机械设备租金的结算，应体现进场有合同、设备运行有记录、结算时附运转记录、发票注明结算期。
3.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确规定系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，根据个人权限设置密码，健全凭证输入、审核及记账的内部控制制度，保障按照系统设计的处理流程运行。
4.加强企业各部门的内部牵制。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。分包工程结算是施工企业内部控制的关键控制点，因为分包结算成本占项目成本的比例较大，从分包合同的签订、现场工程师计算工程量、工程合同部门对工程量进行复核、并根据合同单价开出结算单、财务部根据合同单价进行复核并扣回材料调拨款、项目经理最后审核签字，整个结算过程都应体现后一个人能自动检查前一个人的工作，部门之间互相配合，层层把关，将结算整个过程控制做好，控制成本。
5.加强内部稽核制度，确定关键控制点，并针对关键控制点设计和执行各种制度、程序。如对工程的关键过程和特殊过程制定的控制规定，应体现质量有目标、资源配置有要求、人员职责明确、检验实验有记录，以此来保证工程的质量。设立材料稽核员，不定期对材料的价格、质量进行抽查，并对合同的签订、执行进行稽核；成立质检部，制定相关的质量控制制度，对工程质量进行监督，尽最大努力做到第一次将事情做好，不返工，不浪费，走低成本高效益之路。
6.提高人员的业务素质，加强对岗位职责履行情况的考核。人员素质对内部控制的执行起非常重要的作用，企业可以制定相关的考核办法，对每一岗位的职责履行情况进行季度考核和年度考核，激励员工正确履行自己岗位职责。定期不定期对专业人员及技术工人进行培训和技术比武，提高各种专业人员的业务素质，加强对职工的思想教育，将企业文化融入职工的日常工作和生活当中，人员素质的提高对内部控制制度的执行能起到良好的促进作用。
7.充分发挥内部审计的监督、评价、服务职能。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助企业监督其他控制政策和程序的有效性，并促成好的内部控制环境的建立。内部审计可以通过对内部控制制度的健全、有效程度和执行情况进行审查监督与评价，并提出管理建议和意见，来促进企业形成好的控制制度，并在执行中不断完善。我单位的内部审计部门每年对所有下属单位进行一次经济责任审计，审计计划中要求对被审计单位的内部控制制度的建立、执行要进行评价，实施审计过程中，我们通过表格形式、问卷调查及查询表等形式，深入项目一线，对被审计单位的各项内部控制，包括岗位责任履行、业务审批授权程序、货币资金管理、机械租赁、材料采购、合同管理与执行等方面进行记录和评价，并根据其内部控制的情况，对被审计单位进行实质性的测试，进而对其产值收入、成本控制、效益情况进行审计和认定，并提出管理建议书和审计报告。通过每年的审计，检查上一年的审计建议的落实及整改情况，通过近几年的努力，从各方面促进了被审计单位内部控制的健全和完善，提高了管理水平，增加经济效益。（收稿日期：2005-12-20）
