［摘 要］本文对交通专项资金可能存在的违纪违规问题进行列举，阐述了交通专项资金的审计方法及技巧。
［关键词］交通部门 专项资金 内部审计
近些年以来，随着国家对交通基础设施的加大投入，交通部门的专项资金规模越来越大，交通专项资金的管理成为人们关注的一个热点问题，对交通专项资金如何监督也是摆在交通内部审计部门的一个重要课题。笔者对此进行了一些探讨，仅供同行参考。
一、交通专项资金存在的违纪违规问题交通专项资金是指具有专门用途的资金，是国家为了发展、扶持交通事业而专门设立的。交通专项资金违纪是指使用交通专项资金的会计核算单位与部门，通过伪造、编制会计记录或记账凭证借以达到隐瞒其真实事项，不按规定使用专项资金的行为，根据笔者对相关资料的调查统计归类，专项资金可能违纪违规的问题主要有：
（一）通过往来科目转移资金用途。交通专项资金具有专项性质及用途，一些单位通过往来科目转移专项资金，以拨代支，资金拨付即列支出，使用单位开具收款收据，拨款单位以往来款编制记账凭证，随后以收缴往来款的理由收缴交通专项资金，供其单位使用，或者直接在收款单位列支各种费用。
（二）通过账面存放挪借交通专项资金。一些使用交通专项资金的单位，对上级拨入的交通专项资金不作账面处理，利用本单位会计科目设置较多的便利条件，设立“专项拨款”账户，平时对使用交通专项资金不作账面处理挂账暂存，支取时不直接减少有关专项拨款数额，而仅对暂存款科目进行账面处理，由于科目设置较多却未设对应“专项存款”科目，使用单位实际已从“银行存款”、“现金”等科目将专项拨款挪借使用。
（三）伪造名目挤占使用交通专项资金。交通专项资金使用单位隐瞒其经济活动实际情况，采取假发票、假收据、假工程验收单，假合同等形式使交通专项资金支出“合法、合规”，如给施工单位多算工程量或高套定额，虚列工程项目，然后返回现金，设立小金库。把招待费、送礼等支出编造成工程支出；虚列预付工程款增加工程投资额，以预付工程款形式支出款项，并当作未结算在建工程，增加工程项目投资额，然后想方设法套取现金供单位使用。
（四）采取层层转拔使用交通专项资金。现实经济活动中，一些交通专项资金使用单位及部门，为逃避财政、审计监督，采取层层转移资金的方法，将交通专项资金转付至最基层单位，汇款时改变资金用途，把原来的交通专项资金通过汇款后变成单位之间的往来款项，然后拨款单位设立名目在基层单位直接支付费用，而基层单位往往财务管理较为薄弱且核算不规范，有的弄不清是不是交通专项资金而随意支付，而审计财政部门不可能对每项交通专项资金每个基层单位进行检查，从而拨款单位达到逃避财政、审计监督，违规使用交通专项资金的目的。
（五）伪造银行结算凭证账外存放交通专项资金。一些单位隐匿原来写明有专门用途的结算凭证，通过伪造银行结算凭证的手段，将交通专项资金置于账外，然后直接在账外列收列支交通专项资金。
二、交通专项资金的审计方法及技巧针对以上交通专项资金在使用管理中存在的各种违纪违规行为，笔者认为应采取以下方法加强审计监督，达到交通专项资金专款专用发挥其应有的效能。
（一）借助外力，克服就账审账的局限性。对交通专项资金进行审计，仅审查账目资料是很难发现被审计单位存在的违纪违规问题的。由于多年接受审计，加之财务人员素质的提高，被审计单位会计核算和账务处理的水平也不断进步。这就要求审计人员克服就账审账的局限性，要以查账为基础，但又不拘泥于账簿资料，要转换角度思考问题，多头并进，分进合击，这样往往能收到较好的效果。首先要走群众路线。审计工作小组要在被审计单位召开座谈会，张贴告示等广而告之，号召广大人民群众提供审计线索。其次要参考以前的外部审计和内部审计部门的审计资料。许多交通专项工程，以前都经过当地审计部门的基建审计或者由会计师事务所审计过，审计小组要对与这些部分取得联系，参阅他们的相关资料，并与现在的审计资料对照，往往能提供一些审计线索，取得审计的突破。还有被审计单位的内部审计资料也能提供很大的帮助。
（二）进行账外资金审查，严查银行账户。按规定，各单位必须在银行开设账户，集中办理资金的存取，结算和划转，同时划定支取范围，规定不能用现金进行大额结算。因此，银行账户是单位资金运动的主要载体和出入口，集中反映了单位资金的分配过程和使用情况。在对交通专项资金的审计中，审计人员应从交通专项资金使用单位的存款账户入手，抓住了银行账户这个中心和出入口，才能了解被审计单位资金活动的来龙去脉，并在此基础上顺藤摸瓜，层层审计到其他账户，掌握被审计单位经济活动收支的整体情况，取得良好的审计效果。具体来说：一是通过查账和询问，弄清单位交通专项资金开户情况，交通专项资金总量情况；二是查交通专项资金银行对账单与交通专项资金银行存款账期末余额是否一致，着重对“未达账款”进行调整，掌握交通专项资金的全部情况，以利追根求源，确保交通专项资金的安全完整。
（三）做好对账工作，清理每笔往来。所谓对账工作，就是将被审计单位会计报表上的数字与账簿上的相应数字，以及记账凭证和原始凭证上相应数字核对，看是否相符。通过这一程序，查清被审计单位披露的财务数据的真实性。有经验的审计人员都是以此作为查账的第一步，但也有一些审计人员只对被审计单位期末（年末、季末或月末）的数字核对，对期中的数字不对账，这样往往会遗漏重大问题，给一些了解审计人员习惯做法的犯罪分子以可乘之机。特别是被审计单位的往来账要认真核对，除了要核对往来账余额外，对每一笔发生额也不能马虎。如笔者曾经在交通专项资金的内部审计中就是通过对一笔往来账的追查，查出了某个单位的账外账和小金库。
（四）审查项目支出，检查资金使用效果。交通专项资金支出审计是体现资金使用效果的重要环节，审计时以资金支出为主线，顺藤摸瓜。首先要审查支出凭证，辨别真伪，在被审计单位对所提供会计资料的真实性、完整性作出承诺的基础上，对交通专项资金的支出合规性进行审计，即对交通专项资金支出的真实性、合法性进行审计。同时可以采用抽查的方法，对使用单位进行查询、核对外调等方法进行查证。并要进行延伸调查，审查下级部门或单位是否按照项目资金需要对交通专项资金进行正确使用，有无挪做他用或其他违法违规行为。
（五）项目跟踪审查，全程监督资金拨付及使用。对于某些比较重大的交通工程项目，仅仅进行事后审计是完全不够的，要实施项目跟踪审查。交通专项资金是根据具体项目经过专项审批后设立的。资金既是检查的重点，又是交通专项资金活动的具体体现，在审计过程中，内部审计部门有必要对项目从开始立项到资金拨付及使用情况整个过程进行追踪审查，要对照项目审批文件中规定的资金额度、用途、拨付、到位、管理、使用情况每个环节进行核对，可以全面、快速、有效地审查资金的来源、到位、拨付和使用是否合规、合法，从而进一步查清项目资金在整个经济活动过程中存在的问题。
只要我们依靠群众，掌握方法，实施全面审计，进行全程监督，就一定能开展好交通专项资金的内部审计工作。（收稿日期：2005-12-20）
