随着社会经济的发展，经济业务变得纷繁复杂。由于现行的会计准则和制度无法涵盖所有经济业务，在一些特殊经济业务的处理中需要依靠会计人员的职业判断。本文结合几项特殊经济业务的会计处理问题谈谈个人的意见，供探讨。
一、企业取得高尔夫球场会籍收入的会计处理
企业一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益，还是按受益期分期计入损益，应根据不同情况分别处理：如一次性收取的会费，入会者仅仅是为获取会员资格，且入会后接受企业提供商品或服务需另行交纳相关费用的，此时，企业取得的高尔夫球场会籍收入主要风险和报酬已经转移，当期收入不存在重大不确定性，可把会籍费确认为当期收入；如一次性收取的会费，入会者不仅是为获取会员资格，还包括为将来接受企业的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受企业以低于非会员价格提供的商品或服务，这项收入应区别收入所代表的受益性质、价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。在会计处理时把一次性取得的会籍收入分为两部分，一部分是入会者作获取会员资格的入会收入（可以按当地高尔夫球场会籍收费的平均数）确认为当期收入。另一部分可以按照受益期间平均分摊到受益年限，或是按受益价值分摊到受益年限。
二、企业养狗的会计处理
通过增加保安人员来保证企业的安全费用太高又不经济，有些企业会选择买狗来替代部分保安的工作。一是狗夜间可以进行巡逻，如有响动可以充当报警系统；二是狗有一种威慑力，小偷不敢来。狗买回来了，会计人员难题也来了，该如何进行账务处理呢？目前企业有三种不同的处理方法：第一种是把它们计入固定资产。因为狗的寿命和受益期较长，且两只狗能代替5至6名保安，从这点看狗具有固定资产的特性。但笔者认为计入固定资产需要计提折旧，致使价值会随着使用期限的延长而减少，而狗的价值可能会随时间推移增加，确认为固定资产不符合客观性原则。第二种是把它们计入低值易耗品。因为狗的单位价值在2 000元以下，应作存货处理；低值易耗品也存在摊销问题，笔者不赞同该观点。第三种是把狗计入管理费用进入当期损益。笔者赞同该观点，因为狗是替代保安的工作，保安所产生的费用是计入管理费用，根据经济实质重于形式原则，对于狗的会计处理不能遵行《农业企业会计制度》，因为狗不符合消耗性生物资产和生产性生物资产的范畴，应把狗所产生的费用似同于雇佣保安所产生的费用，把购买狗的费用计入当期损益较为适宜。
三、企业购买名画的会计处理
企业花几千万元购买名画在会计上应如何处理？企业是将其确认为固定资产，并计提折旧，还是确认为无形资产进行摊销，或是确认为其他？从资产的定义来看，名画是企业通过交易取得，由企业拥有或控制，且能够在预期带来经济利益流入，符合资产的定义，应将其资本化，而不能作为费用。一般来说企业购买名画持有期限会超过1年，所以名画应属于长期资产。
企业购买名画的目的是为了投资，企业持有期间名画价值变动并不像固定资产和无形资产存在价值转化回收，与此同时也不像固定资产或无形资产存在价值损耗。根据我国会计制度的规定，固定资产要提折旧，无形资产要摊销，不论是计提折旧还是摊销，笔者认为都不适用于名画。通过计提折旧或摊销，都无法正确反映名画的价值，所以把名画确认为固定资产或无形资产不合适。
从资产价值转化以及资产产生的经济意义来看，企业持有名画的目的是投资，笔者认为应把名画确认为长期投资（明细为其他投资），为取得名画实际支付的全部价款（包括买价、税金、手续费等相关费用）作为长期投资（明细为其他投资）的入账价值。按照《企业会计制度》的规定，长期投资在期末时按其账面价值与可收回金额低于账面价值的金额，计提长期投资减值准备。在名画持有过程中，由于大量不确定因素的存在，有可能使名画资产的账面价值与市场价值脱节。为了保持价值观属性，在期末对资产进行价值测试：如果账面价值低于市场价值，根据谨慎性原则，不作账务处理；如果账面价值大于市场价值，通过计提减值准备，把账面价值调整为市场价值，才能真实反映名画的价值。
作者单位：北方工业大学经济管理学院（责任编辑：小 轩）
