党的十六大以来，中央始终把“三农”问题作为全党工作的重中之重，不断出台惠农政策，从今年开始，我国全面取消了延续2000多年的农业税，作出了建设社会主义新农村的重要部署，农村经济进入了新的发展时期。村级财务会计工作也随之面临新的形势和任务，必须进行适应性调整，跟进配套措施，创新制度和办法，加强财会管理与服务。本文即从这一背景下探析村级财务会计改革的走向。
一、新形势：内容、角色、性质发生变化
取消农业税及提留统筹等费用后，村级财务会计工作出现了新的情况。
一是财会工作的内容有所变化。以前，村级经济来源主要包括向农民收取的提留统筹收入和集体自营收入两部分，而提留统筹收入又是村级组织收入的主体部分。取消农业税以后，村级组织不再向农民收取费用，日常开支及必要经费主要由财政部门直接拨付，使村集体经济组织的收支构成及核算内容发生了很大变化。
二是财会工作的角色发生转变。以前，村级组织客观上充当着有关方面向农民收取各种税费的载体，财会工作则是实现这一载体功能的重要手段，每年代收、代缴、转账等业务量很大。取消农业税后，村级组织不再承担这一载体功能，农民与村级组织的强制经济义务关系也不复存在，村级账务会计工作量随之大大减少，一般要比原来减少一半以上，甚至出现财会人员工作量不足、人员闲置问题。
三是财会工作的性质悄然变化。近年来，一些村级组织的经济职能出现了弱化趋势，统一经营业务日趋减少，资源发包又多数一次性发包若干年，村集体日常会计业务简化为转移支付资金的简单收支。尤其是随着以税费改革为核心的农村综合改革的逐步深入，村集体经济组织进一步突出了社区管理的职能，使村级财会工作的性质也随之发生变革，社区管理业务日趋占居主要地位，有的地方甚至趋向非经济组织会计性质。
四是财会管理存在被弱化的可能。由于一些地方集体经济薄弱，经费无法满足体制转轨时期的村级开支，村级组织运行困难，财会人员收入偏低，工作积极性不高，加之财会人员素质有限。造成有的村级财务制度执行不到位，会计核算不规范，必须引起足够重视，从改革的根本要求和发展的长远趋势出发，探索有效模式，加强监管。
二、发展趋势：规范化、法制化、电算化
规范化是财会工作的基本方向。通过规范财务管理和会计核算，建立长效机制，提高管理水平，使财会工作由传统的经验型管理向规范化管理迈进，是做好财会工作的治本之策。近年来，村级财会规范化工作取得了很大进展，但取消农业税后，面对新的形势，需要在更高的层次上规范村级财会工作。规范化建设主要包括三个环节：一是制度规范化。制度规范是基础，没有制度的规范就没有财会工作的整体规范。应认真执行财政部为适应农村税费改革新形势制定的《村集体经济组织会计制度》，制定相应的细则和办法，规范会计核算。同时，建立健全财政转移支付资金管理、财务审批、收支结报、“一事一议”、民主理财等方面的管理制度，确保财会工作在规范的章程制度下有序运行。二是操作规范化。建立健全财务管理和会计核算全程的操作标准。财务事项的发生、经办、审批、审核、记账、公开等每个步骤都要制定相应的规则、方式、手续和标准，并严格遵循，确保操作规范化。三是监督规范化。一方面，要建立和实施规范的考核、奖惩机制，确保各项制度的有效实行；另一方面，要加强对会计工作审计监督和民主监督的规范化建设。审计工作做到程序规范、取证规范、认定规范、处理规范。要解决民主监督中组织不健全、政策不熟悉、监督不到位等问题，使民主监督经常化、制度化。
法制化是财会工作的内在要求。法制化包含三个方面的含义。第一，法制化是一个系统的概念，是由一系列若干层次法律、法规和制度组成的规范会计运作的法制体系。《会计法》虽然对会计工作运行及相关法律责任作了明确规定，但是，由于会计与经济发展的适应性和会计与法律所要求的稳定性之间存在矛盾，法制化还要求必须与具体会计规则、实施机制以及配套制度有机配合，加强法制配套体系建设。第二，法制化是一个动态的概念。不同时期的特定经济行为，需要不同的法律、法规和制度进行调整，尤其是取消农业税后，需要针对新形势，切实完善相关配套措施，并做到“有法必依、执法必严、违法必究”，推动法制化的深入实施。第三，法制化是会计工作的重要环境。这是会计工作有效开展的基础和保障，只有建立了严谨的法制环境，会计职能作用才能更充分发挥，会计工作秩序才会进一步规范，会计工作质量才会不断提高。
电算化是财会工作的必然趋势。近年来，农村实行财会电算化的硬件、软件条件日趋成熟，进程逐步加快，很多地方以市、县为单位整体推进，黑龙江、吉林等省已全部实行了农村会计电算化。会计电算化之所以能迅速普及，根本原因在于它自身的优越性及对财务会计工作的巨大影响。首先，会计电算化减轻了会计人员的工作强度，除了需要手工输入原始数据外，记账、平账、编制报表等工作都由计算机自动高效地完成，提高了工作效率。其次，大量财务会计信息能得到及时、准确的统计、分类、汇总、分析，有利于促进管理水平的提高及会计工作职能的发挥。第三，会计电算化的开展，要求广大财会人员必须学习掌据有关知识以适应工作要求，从而客观上推进了财会人员素质的提高。
但是，由于电子计算机引入会计工作，使会计核算的方式、程序、内容、方法等方面有别于传统会计，改变了传统工作程序和组织体系，现行的会计制度某些方面还与之不相适应。因此，应把握趋势，加强指导，建立健全包括电算化岗位责任制、电算化操作、计算机硬软件和数据管理、档案管理等相应制度，加强规范、引导，推进会计电算化工作的蓬勃开展。
三、管理模式：村财、民理、乡代管
近年来，村级财会管理模式归纳起来主要有四种：
一是传统的管理模式，即村设会计机构和人员，自行管理核算。随着一些地区村级经济功能弱化、经费紧张，以及取消农业税后会计业务量的减少，村级财会人员工作量不足的问题凸显出来。这种单独设置机构和人员的传统模式在多数欠发达的村级组织中已不适用。
二是集中报账制，即由村财会人员定期向乡镇经管部门报账，这种模式虽然有利于加强监管，但并不能解决村级经费紧张和人力浪费的问题，相反却因村财会人员频繁往返乡镇，给村级带来不便，增加了开支。
三是会计委派制，这种模式解决了村级组织内部控制效果不佳的问题，但由于会计委派要以所有权为前提，因此对于农民集体所有的村级经济组织而言，由乡镇经管部门向村委派会计的模式，存在法律依据不足的问题。
四是委托代理制，即“村财民理乡代管”管理模式。委托代理制是指村集体经济组织将财务会计业务工作书面委托给乡（镇）经管部门，在保证村级资金所有权、使用权、审批权不变的前提下，由乡（镇）经管中心按照一定的原则、方法和程序代理村级会计核算的一种管理模式。这种模式既适合当前取消农业税后的新形势，又有效弥补了以上三种模式的不足，在实践中也取得了良好效果。其主要内容为：
村财，是指确保村集体经济组织资产所有权、处置权以及收益权的完整性。在实施委托代理制过程中，一是要确保集体资金的性质不变，不能侵占集体资金，用于乡（镇）开支项目。二是要确保集体资金的权属不变，不能改变原村资金的所有权，不能改变收益关系及债权债务关系。三是确保村集体使用资金的审批权不变，不能剥夺村级组织从事经济活动的审批权。这三条原则是维护村集体经济组织权益的基础，也是实行委托代理模式的前提。
民理，就是要坚持民主管理。一是履行民主决策程序。农村集体经济组织的成员大会或成员代表大会是决定重大财务活动的最高权力机构。凡关系集体经济组织各成员切身利益的事项，都必须经农村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论决定。二是实行财务公开。必须按照农业部、监察部颁布的《村集体经济组织财务公开暂行规定》公开财务活动，接受成员监督。凡是集体经济组织成员普遍关心的财务活动，都要及时逐项逐笔进行公布，对群众提出的问题，集体经济组织负责人有义务及时给予解答和解决。三是实现民主管理经常化。由农村集体经济组织成员大会或成员代表大会推选组成民主理财小组，享有对本集体经济组织财务活动的民主监督权利，参与制定本组织的财务计划和财务制度，参与重大财务事项的决策，有权检查审核财务账目，有权否决不合理开支。民主理财小组要有专门的议事规则，定期召开例会，充分履行职责。
乡代管，其主要内容为：村级组织不再设置专职会计和出纳员，只设置一名助理会计，负责现金支取、使用和经济业务发生前后的报审等事务。由乡镇农经管理部门统一设置会计机构和核算人员，代理各村会计核算业务，实行“六统一”。即统一账户，对村级资金实行专户管理；统一制度，统一制定符合改革新形势的各项制度，规范运行依据；统一审核，实行乡村两级审核和“乡、村两级联合印鉴”控制制度，账户的资金缺少乡和村哪一级印鉴都不能支付；统一记账，由乡镇代理记账，配合实行会计电算化，提高工作效率，降低管理成本；统一公开，统一财务公开的内容、形式、时限和监督程序，更广泛地接受农民群众的民主监督；统一建档，统一管理包括电算化资料在内的各类财会档案。
从已经实行这一管理模式地区的情况看，委托代理制对于加强和改进新形势下的村级财会管理作用明显。一是由乡（镇）经管中心的专业人员进行会计核算，并通过实行电算化账务处理，提高了会计工作标准，推进了财务会计规范化。二是大幅度压缩了村干部职数和人员开支，缓解了取消农业税后村级开支不足的问题，巩固了改革成果。三是这一模式实现了村级资金所有权与财务处理权“两权分离”，切实从财务处理上堵塞了漏洞，并通过强化民主监督和审计监督，有效避免了集体资产流失和各种违纪问题的发生。
作者单位：浙江省宁波大红鹰职业技术学院、黑龙江省农村合作经济经营管理总站（责任编辑：禾 言）
