[摘要]无形资产内向型管理审计是管理审计的范畴，有其自身的特点、方法和内容，开展无形资产内向型管理审计，对于加强和改善无形资产的管理，合理有效地使用无形资产，充分挖掘无形资产的潜力，提高无形资产在企业生产经营中的经济效益，有着重要的意义。
一、内向型管理审计及特点
由于财产的所有权与经营权的分离，导致了受托的财务责任及受托的管理责任等经济责任关系的出现。最初的审计是财务审计，主要是鉴证受托财务责任。随着管理的日益科学化，企业管理当局逐渐将关注的重点转向加强企业管理，以提高企业的竞争能力，要求审计人员鉴证受托的管理责任，即现在的管理审计。由于受托管理的责任分为内部受托管理责任和外部受托管理责任。所以管理审计又分为内向型管理审计和外向型管理审计。内向型管理审计是对内部受托管理责任的履行情况进行的审计，是指对企业内部各种业务和管理活动进行综合的、建设性的和面向未来的检查和评价，其目的是改善企业的管理素质和提高管理水平，审查被审计单位在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平，并使生产力要素包括人力资源要素更好地配合，以提高经济效益。其特点表现在“5E”审计即：经济性（Economy）、效率性（Effeciency）、效果性（Effectiveness）、环保性（Environment Audits）、公平性（Equity Audits）。以鉴明企业在管理方面存在的薄弱点，并就此提出改进意见，提示企业管理者改善管理、更好地完成受托管理责任。
二、无形资产内向型管理审计的必要性
无形资产是企业的重要生产要素之一，加强无形资产的管理，合理有效地配置、科学高效地使用无形资产，为企业创造更大的利润，是每一个企业管理者所追求的目的。对无形资产实施内向型管理审计主要是由于：
（一）审计自身发展的必然结果。随着企业内部控制度的不断完善，会计信息、 财务信息的真实性、可靠性得到了控制，财务审计差错揭弊的职能已趋完成。虽还在进行，但关注点应随着企业发展的需要而发生改变。正如国际内部审计师协会前主席安东尼·瑞德里所说：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加，如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业。否则下世纪将没有我们的位置。”内向型管理审计充分发挥其独特作用，积极主动向无形资产管理渗透，向管理当局关注的重点倾斜是一种必然。
（二）市场经济环境下加强无形资产管理的需要。有专家预言：21世纪经济竞争其实是无形资产的竞争。因为无形资产在整个生产要素中其科技含量最高，弹性最大，发达国家的企业无形资产价值一般要占到资产总额的50%-70%；它将成为企业生存和发展的基石，同时它为企业带来的经济效益更是不能预测和估量的。目前我国企业在无形资产的管理、评估、取得等方面的制度不够健全和规范；根据有关资料显示我国70%-80%以上的企业无形资产实际使用寿命大都小于预期使用寿命；流失严重，减值不是均衡的而是加速的；价值的确认、入账时间、并购中的评估等环节没有相对稳定和科学的指标体系。管理的无序性导致无形资产效益低下。
（三）建立有效的约束和激励机制的需要。根据委托代理理论，委托人和代理人的目标期望并非完全一致。为了实现委托人的目标需要对代理人进行约束，以便尽可能地减少代理人选择与委托人目标不一致的行动方案，力求以代理人的 行动取向与委托人的目标一致性。但由于委托人与代理人之间信息上的不对称性，使委托人对代理人的约束出现了困难。通过实施内向型管理审计，对代理人履行受托管理责任予以鉴证，一方面可以减少信息不对称的程度；同时也可以对代理人形成间接的约束，有利于减少代理人的逆向选择和道德危机。
（四）加强管理，提高效益的需要。通过无形资产的内向型管理审计，可以帮助受托者完善无形资产的各项管理制度，实现规范化管理，同时发现管理中的漏洞，有利于防范和控制经营风险，有助于改变无形资产管理混乱的局面，促使受托者做出正确的经营决策。因为内向型管理审计可以在任何时候对无形资产的经营活动进行检查和分析，因而能揭示管理中的弊端，促使有关管理部门从中吸取教训，以提高决策质量，挖掘潜力，优化配置，提高效率。
三、无形资产内向型管理审计的内容
无形资产内向型管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价的对象，主要包括三个方面：
（一）无形资产管理制度的审计
制度是管理的基础，没有健全的制度，管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，主要是审查企业是否有健全、科学、有效的无形资产管理制度。一般包括：开发管理制度，权益管理制度，对外许可、转让、合作管理制度，档案管理制度，奖惩管理制度，投入产出考核制度，融（投）资管理制度，价值评估及确认管理制度，监控制度，审计管理制度，信息开发及利用管理制度等。
（二）无形资产管理职能的审计
管理职能一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。与决策职能相关的审计内容是指企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否有具体的实施措施和步骤、可否计量和考核、可否为职工及管理人员所理解；经营和开发目标是否条件许可、切实可行；短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标一致等。与计划职能相关的审计内容是指计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上；计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法；是否对已实施计划的执行情况及执行结果，进行分析评估，查找缺陷与不足等。与组织职能相关的审计内容是管理机构的设置是否合理，各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；最高领导层与各个机构之间、各机构之间的信息交流是否完备等。与领导职能相关的审计内容是指决策层、经理层及员工的管理才能和责任感是否与其岗位相匹配；上级对下级下达的的各项管理指标是否简明易行，对问题的处理是否及时有效等。与控制职能相关的审计内容是指内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度在执行中存在的问题及对偏离正常轨道的差异是否及时得到纠正等。与激励机制的审计内容是指是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈；经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；对职工在无形资产管理方面的功过是非能否客观公正地评价，奖惩是否合理等。
（三）无形资产管理人员素质的审计
无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具备有广博的现代经营管理理念、知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产管理方面的问题并加以解决；是否具备严密的逻辑思维能力；考虑问题是否具有前瞻性和预见性。
四、开展无形资产内向型管理审计应注意的问题
内向型管理审计涉及到的内容较多，范围较广，有财务、管理、法律、与企业生产经营相关的专业问题及知识产权等方面的问题。具体实施时应注意：
（一）提高审计人员的素质。由于无形资产管理审计涉及的部门和人员较多，审计人员需要与多部门、多层次的员工接触，这就要求审计人员必须与企业各级人员建立良好的人际关系并具有综合的协调能力，同时审计人员不仅要掌握法律、管理、经济学、财务与会计等知识，还需要熟悉无形资产管理程序和方法，了解企业生产经营的各个环节和作业特征。
（二）健全审计依据及科学的审计标准。内向型管理审计主要是评鉴无形资产管理的经济性、效率性、效果性、环保性、公平性。目前尚无通行的法规、制度和标准，缺乏一套科学、完善的无形资产管理评价考核指标体系，与无形资产管理相关的内部控制制度的研究与实践也不够成熟，使得在实际过程中难以根据审计证据做出恰当、合理的结论和评鉴。
（三）关注无形资产审计的特征。市场经济条件下无形资产内向型管理审计有以下特征。即全面性，是指对无形资产的真实性、正确性、合法性、合规性进行全面的审查和验证。审查无形资产的如账时间、如账价值、摊销期数，确定其债权债务、保值增值，测试企业内部控制制度及经营管理等。复杂性，是指无形资产这种特殊资产价值的不稳定性、趋向性及时期性。同一项无形资产其价值受多因素的影响，譬如商誉的价值受产品质量、售后服务、组织宣传、人员素质、市场竞争和科学进步等因素影响。同时还受人们的物质及精神的需求所导向，并随着时间的变化而变化。效益性，是指无形资产在企业是否能发挥其应有的经济效益，它包括两方面的含义，一是通过评估确认的价值，在未来可以有超过同行业一般赢利水平的能力，或者说拥有这类无形资产的企业经营状况较佳、社会大众都信赖，企业的生产效益远远高于一般生产资料所创造的利润。二是当无形资产转让时，其转让价格会高于它的成本费用给企业带来利润。公开性，是指对无形资产价值给予确认并向社会公开其价值。公开的目的是使企业或个人了解其价值，便于今后经营管理；让与企业有关或个人有关的单位了解其价值，便于今后相互合作，同时还可以提高无形资产在国内外的知名度。动态性，是指对无形资产的价值运动进行审查和验证，无形资产的价值不是一成不变的，而是随着客观条件的变化而变化。譬如：社会对该无形资产的评价；企业的经营状况；人才的价值；技术的创新程度；市场的覆盖面；市场竞争等因素。建设性，是指无形资产经营管理计划、经济效益的高低优劣以及内部控制制度是否健全、有效等，有针对性地提出完善性和发展性的意见和建议，使无形资产发挥更大的经济效益。
总之，无形资产内向型管理审计，是对企业无形资产的各项管理活动及过程进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的审查与评价，为管理层提供准确信心，规避风险，有利于正确决策；保证企业无形资产的各项管理活动运行在正确轨道上，维护无形资产保值增值。
