2006年2月15日，财政部在北京人民大会堂举行会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。企业会计准则体系，将自2007年1月1日起在上市公司施行；注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。新的企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。新的企业会计准则体系的发布，标志着我国会计规范的制定实现了一次历史性的突破，它将对于规范企业的会计行为，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济的秩序，产生极其深刻的影响。
一、我国拥有了一套较为完整的与国际财务报告体系相趋同的企业会计准则体系1992年我国财政部发布了《企业会计准则———基本准则》，实现了我国会计核算模式由原来的计划经济会计核算模式向市场经济会计核算模式过渡，之后，财政部又陆续发布了16项具体企业会计准则，后来又发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，出现了会计准则与会计制度并存的局面，但一直尚未建立统一的齐全的会计准则体系。2000年，国际会计准则委员会改组成为国际会计准则理事会，加快了国际财务报告准则的制定与推广工作；与此同时，2003年，中国会计准则委员会也进行了改组，改组后的会计准则委员会进一步加快了与国际会计准则理事会的沟通与合作，直接促进我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同。现发布的企业会计准则体系，不仅对原已发布的具体准则进行修订，而且，还增加22项新发布的会计准则，构成了一套完整的企业会计准则体系，该会计准则体系的内容实质与基本理念实现了与国际财务报告准则趋同，从而也结束了多年来我国会计理论界与实务界会计制度与会计准则孰优孰劣的争论。
二、规范企业的会计行为，为投资者与社会公众提供高质量的会计信息从发布的企业会计准则体系来看，为投资者与社会公众利益提供决策有用的高质量的会计信息成为这次颁布企业会计准则体系的直接目标。
资本市场是社会主义市场经济发展的高级形式，上市公司其主要功能在于利用资本市场进行筹资与投资活动，实现投资者利益最大化，确保实现社会资源的有效配置。在信息不对称与委托代理关系下，投资者的投资决策主要是依赖于上市公司提供的财务报告的信息，而公司的财务报告又是通过遵循国家颁布的会计准则，按会计的确认、计量、记录与报告程序来提供的。因此，会计准则质量的高低直接影响到企业会计信息质量。新颁布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，从而摆正了现代会计信息功能定位，有利于规范企业的会计行为，为规范市场经济各种利益相关者的各自的市场行为，奠定了会计行为基础，这与去年修订的《公司法》与《证券法》的基本精神是相吻合的。
在新会计准则中，规定存货成本的流转统一采用“先进先出法”；计提的短期资产跌价准备、长期资产减值准备中途不得进行“转回”；在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易业务中，企业应采用“公允价值”计量；对同一控制主体企业的合并，应以企业的账面价值为会计处理基础，而对非同一控制主体企业的合并可以按公允价值作为合并的基础；合并报表合并的范围应以母公司是否对子公司实质性控制作为主要的判断依据，而不是以持股比例的大小作为主要依据；等等。这些新规定使得企业运用会计准则进行盈余操纵的空间越来越小，企业在执行新准则过程中将要求提供企业真实的财务信息，充分披露企业所面临的各种财务风险与经营风险，为投资者和社会公众提供高质量的会计信息。
三、实现我国会计准则与国际惯例趋同，促进我国资本的国际流动新的企业会计准则体系与国际财务报告准则在实质上的趋同，符合国际惯例发展的趋势。目前，世界上大约有35个国家要求其国内所有上市公司采用国际会计准则理事会的国际财务报告准则，6个国家则要求其国内部分公司采用这些准则，还有许多国家在制定本国会计准则时以这些准则为基础，特别是FASB与IASB也于2002年9月同意合作，以实现现有美国会计准则与国际财务报告准则之间的趋同。会计信息作为世界统一的商业语言，实现中国与国际惯例的趋同，有利于降低资本成本，促进我国资本与国际资本之间的相互流动。我国在经过二十多年的改革开放政策和坚持建设市场经济体制之后，外商来华直接投资和我国企业在国外的投资特别是在境外、国外资本市场上市的数量越来越多，融资投资规模也越来越大。在原有会计准则体系下，由于境内外、国内外企业会计准则处理差异较大，导致我国企业在境外、国外融资投资成本较高，降低了资源配置的效率。现行的企业会计准则体系与国际惯例趋同，将缩小不同国别企业之间提供的会计信息的差异，降低企业之间资本流动的成本，加速国内外资本的流动，提高整个社会经济资源的配置效率。
四、会计准则的实施：利益相关者的多方博弈，实现多方双赢再好的会计准则如果得不到有效的实施也不可能自动产生高质量的会计信息。会计准则的实施是一个利益相关者多方博弈过程。首先，它需要企业财务负责人与企业财会工作者熟练掌握新会计准则的基本内容和基本理念，并按新的准则体系调整处理相应业务，使原有的会计账务处理符合新的会计准则体系的要求；其次，会计监管机构，包括会计师事务所、证券监督委员会、财政部会计监察部门，应对企业遵循会计准则加强监管；再次，会计理论界、证券会计分析师和新闻媒体也应通过自己的职业素养加强对会计准则执行情况进行分析研究，并通过不同的渠道加强对会计准则有效执行情况进行监督；最后，在会计准则执行过程中，必然会遇到新的情况，这就要求会计准则委员会针对新的情况及时予以解决。经各利益相关者多方博弈，必将会使新的会计准则得到有效实施，并为利益相关者提供决策有用的财务会计信息，实现新会计准则体系的目标。
新的企业会计准则体系的颁布，是我国企业经济环境和我国会计准则规范发展到一定历史阶段的必然产物，它是我国对加入WTO之后完善我国市场经济规范性体系庄严承诺的兑现，是构成完善我国市场经济体系的重要、基础性的法规，它必将对于我国资本市场的发展与完善，对于提高社会资源配置效率产生积极的影响。（作者单位：中央民族大学管理学院）
