［摘 要］凡事“预则立，不预则废”。为完成审计项目，达到预期的目的，对具体审计项目做好事先规划，而规划工作除了要在各种资料上下功夫外，更要充分了解被审计单位的基本情况，为以后选择审计方法和程序做准备。
［关键词］审前调查 做法 体会
根据中国内部审计师协会起草的《中国内部审计基本准则》：“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。”从事内部审计活动，必须设置内部审计机构并配备相应的内部审计人员。
内部审计机构理想的模式应有四个层次的专业审计人员，各种专业技术人员均可加入到内部审计人员队伍来。第一层次是内部审计主任—对内部审计职责负全责，包括制定审计政策、审计实施细则；第二层次是内部审计经理—主管一项审计工作，通常具备丰富的审计和管理经验；第三层次是高级审计人员—负责审计工作的各个方面，并执行许多实际的、具体的工作；第四层次是一般审计人员—负责具体审计项目的实施。而我区公路部门内审机构的设置与这种理想的模式相差甚远，独立性不强，有与财务科合并的、有与监察科合并的；包括兼职审计员在内，一般只配备两至三人，从内部审计主任到一般审计人员，多职集于一人身上，并且内部审计人员大多是财会专业人员，只有个别内审机构配备工程技术人员。全区公路内部审计资源（指内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称）普遍不足。面对法定审计职责，内部审计人力资源和审计任务之间的矛盾一直比较突出：一是各类审计任务多，还要协助纪检监察部门开展专项调查；二是内审人员的知识结构上；三是越来越多的内审人员被抽调到路网建设项目担任会计职务，兼职审计员大多身兼数职。面对有限的人力和时间资源，如何提高审计质量，笔者认为，实施审前调查是一种有效方法。
审计质量是审计工作的灵魂。审计质量不高的原因不外乎如下几个方面：（1）审前准备工作不充分；（2）业务不熟悉；（3）法律法规不熟悉。任何一个审计项目，不论它是国家审计、内部审计、还是社会审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，都必须经过计划、实施、报告三个阶段。在实际工作中，我们往往忽视计划阶段的工作，重点放在实施和报告阶段。而计划阶段是整个审计过程的起点，其工作重点就是审前调查。
一、 审前调查的具体做法
1.把审前调查作为全面提高审计质量的第一道工序
审前调查不像正式实施审计那样，要组成审计小组，按法定的程序来进行。一般比较灵活方便，不受时间、人员的限制。没有人手，一个审计员也可进行。在确定被审计单位之后，根据审计目标，制定调查方案，根据《内部审计具体准则第1号—审计计划》第16、18条，调查方案应包括以下基本内容：（1）具体审计目的和审计范围；（2）审计风险评估；（3）调查人员和预计调查时间；（4）调查方法；（5）其他有关内容。之后，交领导审批。即可下发一份审前调查通知给被审单位。下发审前调查通知的时间与具体实施调查的时间间隔，依具体情况而定。
2.审前调查的内容
根据《内部审计具体准则第1号—审计计划》第15条，“在具体实施审计项目前，审计项目负责人应充分了解被审单位的以下情况，以制定项目审计计划：（一）经营活动概况；（二）内部控制的设计及运行情况；（三）财务、会计资料；（四）重要的合同、协议及会议记录；（五）上次审计的结论、建议及后续审计的执行情况；（六）上次外部审计的审计意见；（七）其他与项目审计计划有关的重要情况。”内部审计有一个得天独厚的优势，就是它根植于单位内部，可利用单位内部的一切信息资源。在调查当中，可查阅与审计对象有关的档案资料，包括单位的经营方针、章程、职责划分和权限的规定等书面文件，内部控制的基本情况、业务流程、会计核算体系、岗位分工情况等。
以养路费财务收支审计为例。根据确定的审计目标和审计范围，要调查的内容有：年度养护生产计划、各项生产指标及其完成情况、养路费拨款及支出情况、内部控制有效性、合同或协议等。方法可以编制一系列表格，自己收集资料填列。例如，（1）债权（债务）明细表。表格内容有账户名称、期末金额、成因、账龄。该表旨在了解被审单位的债权债务情况，清理债权债务的程序。到了实施阶段，收集审计证据，查阅有无呆、坏账，有无挤占养路费的现象，有无不属于养路费使用范围的债务；（2）固定资产变动情况表，内容有年初数、本年增加数及增加途径、本年减少数及减少的原因、年末数。通过该表，先摸摸被审单位的家底。到实施阶段，根据调查了解的资料，确定所采取的测试方法，来确定固定资产的存在与发生、完整性、权利和义务、计量计算等。（3）养路费拨款及支出情况表。内容有：养护工程项目、养路费拨款数、其他拨款数、实际支出数、计划好路率、实际好路率、计划工程优良品率、实际工程优良品率。初步了解养护计划执行情况、全年可动用的养路资金、资金使用效果。（4）专用基金变动情况表等。
填列或收集到这些数据、信息后，认真分析，审阅，查看哪些地方容易出现错弊或重大波动、薄弱环节。根据被审单位的经营规模、业务复杂程度来初步确定实施阶段的审计方法和程序。为实施阶段的工作打下基础。
收集被审单位的相关资料可有多种形式，也可多角度进行。具体的审计项目不同，审计目标也不同，因此，调查内容的则重点也不同。以中标的工程项目审计为例。调查的内容有：工程合同文本，协议；项目经理部质量保证体系；施工原始记录；设备和材料的采购、验收、保管、使用情况；工程价款计量与支付的程序……工程项目的审计，就有必要了解有关施工组织和生产管理方面的资料，查阅施工单位是否做到守约、保质。因为这两者影响着施工单位的利润。若超过合同约定的工期，必定增加成本支出；另外工程成本项目中，材料费占大头，一般占到工程总成本的70%，而影响材料费的因素有两个，一是数量，二是价格。所以，材料的单价，采购及验收程序、款项支付程序、料场的分布应作为调查的重点。另外，返工也是造成工程成本增加的另一因素，故，查阅工程质量和施工安全方面的资料也是必要的。对收集到的资料进行分析、归纳，为实施阶段的工作找准切入点。在实际工作中，我们分析各个成本项目分别占整个工程总成本的比例，以成本开支真实性为基础，从成本项目的大头—材料费入手，收集审计证据，与审前调查取得的数据、资料、内部控制有效性进行对比、印证。把与业务流程有异的经济业务列为审计重点，审查是否存在舞弊的可能。在审查机械使用费时，根据审前调查了解的机械设备配置、各施工阶段的特点、竣工验收数量等情况进行比较、分析，燃料费的支出就是审计的重点，查阅可能出现异常的环节。通过上述的方法及一些必要的程序，结果发现多笔会计分录记载的经济业务内容不真实的情况。
二、 对审前调查的体会
如何有效地利用内部审计机构的软资产—审计人员，达到利用最少的人，在最经济的时间里，干最多的事，并且达到最高的效率，这是一件令审计负责人颇费思量的事。审前调查，就是由专职或兼职审计员根据要审计的项目，先进行调查、摸底、收集与审计目标相关的资料及相关的法律法规，再根据调查掌握的情况，选择审计的重点、方法、程序。通过审前调查，做到有的放矢，审计与调查相结合，使调查成果得到转化。经过两年多的实践，审前调查具有全面审计、摸清家底，去“假”存真，提高工作效率之功效。不失为提高审计质量的一种有效方法。（收稿日期：2006-03-22）
参考资料
[1] 内部审计具体准则第1号—审计计划[S].
[2] 李金华编。审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社。
[3] 张庆龙编。内部审计理论和方法[M].北京：中国时代经济出版社。
[4] 张彦编。内部审计[M].上海：上海财经大学出版社。
