财政部于2004年9月30日发布了《村集体经济组织会计制度》，自2005年1月1日起在全国村集体经济组织实施。新制度的颁布和实施对推进农村税费改革，推动村务公开和民主理财，搞好村集体会计制度建设，具有积极作用和重大意义。为配合新制度的执行，发现问题，采取有效措施，河北省张家口市某区财政和农经管理部门共同组织并委托社会中介机构，对某乡镇10个村委会2004年12月31日的资产负债表，以及2004年度的收入、支出、盈亏情况（收益分配表）进行了审计。通过对各村委会内部控制制度的测试，总的看法是，各村委会均按规定设置了出纳和会计，成立了理财小组。绝大多数的收支凭证签字齐全，责任明确。但是，各村委会在会计核算中也存在一些共性问题：
一、“白条”抵库长期不入账。会计报表反映库存现金合计1128836.67元，其中：白条抵库的收入339974.11元、支出1024296.05元，收支相抵后为净支出684321.94元，占现金总额的61%.
二、会计报表反映银行存款（8个村）计2123085.98元，借款（8个村）5740662.10元，均未提供银行对账单和有关证明资料，无法确认其余额是否准确。
三、应收款和应付款，多年未与对方核实对账。会计报表反映应收款计9916750.64元，其中：账龄5年以上的应收款6529121.84元，占应收款总额的66%.会计报表反映应付款计12513378.19元，其中有不少长期挂账的应付款，如人民公社时期遗留的应付款项因对方已停业无法支付，以及一些原因不明的余（亏）款等，由于证据不足，无法确认具体金额。
四、账实不符。会计报表反映固定资产净值16812063.95元，其中已拆除、出售、盘亏等771217.00元。会计报表反映存货计298266.74元，其中过期失效、盘亏等26931.61元。
五、固定资产均未按规定计提折旧。
六、对已不具备投资性质的投资款，应清算核实。会计报表反映长（短）期投资9323113.62元，其中，多数被投资方已停业、关闭或转作其他经营形式，因此不应长期挂在投资账上。
七、会计基础工作簿弱，具体表现是：
（一）会计报表格式不统一，不规范，编报不完整，有的村仅以科目汇总表代替会计报表。
（二）记账凭证有借方无贷方或有贷方无借方科目，难以核对。
（三）记账不规范，有的账页上未记录科目名称，以口取纸代替；有的无月结和累计；摘要栏不够明晰简练；有的支出类科目不设明细专栏等。
（四）会计科目使用不当。如：投资和借款、长期和短期划分不清；管理费用和其他支出界限混淆；财政补贴收入有的记入发包及上交收入，有的记入其他收入；等等。
（五）账簿设置不规范。应使用订本账的总账、银行存款日记账，使用活页账；应建立明细账的存货、固定资产等，有的未建立，有的以表代账；等等。
以上审计中查出的问题，在我国广大农村集体经济组织会计工作中带有普遍性，为此，拟提出改进意见如下。
一、为了保护村集体经济组织资产的安全、完整，保证财政等国家补助资金的安全和按规定使用，促进民主理财和村务公开，提高经济效益，按照财政部发布的《内部会计控制———基本规范（试行）》以及一系列内部会计控制的规定，建立适合村级会计特点的内部控制制度并组织实施是当务之急。因此，必须建立健全货币资金、流动资产、固定资产、投融资、采购、销售、收入、支出、收益等制度和各项损失（溢余）审批制度，建立规范的业务流程；严格做到不相容职务相分离；实施有效的授权审批制度。
二、严格执行财政部（财会〖2004〗12号）《村集体经济组织会计制度》的规定，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，认真反映村集体经济组织的经营活动和财务收支，做到账账、账实、账表三相符，保证会计记录和报告的真实、完整。
三、根据各村存在的问题，认真组织开展清产核资。对“白条”抵库、财产账实不符、应收应付等陈年老账，逐村逐项进行认真清理。有合法依据的待处理事项，应通过规定程序进行处理；确实无依据暂时不能处理的事项，也应作出详细记录，以真实反映资产、负债和所有者权益。
四、按会计人员继续教育管理办法的规定，定期组织农村会计人员集中学习培训，不断提高其业务素质和工作水平，为集体经济当好家，理好财。
五、加强会计基础工作和会计档案管理。针对普遍存在的记账凭证和会计账簿记录不规范、会计报表不统一的问题，以及会计资料装订归档不及时、不完整的现象，认真学习和执行《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的有关规定，保证会计工作依法有序进行。
（作者单位：河北省张家口市张垣会计师事务所、河北北方学院）
