［摘 要］本文对量本利分析法的原理进行介绍，举例阐述了其在施工企业的具体应用。
［关键词］量本利分析法 施工企业 应用
量本利分析法是通过工作量、成本、利润三者之间的变量关系，研究工程成本的一种方法。它的基本公式为：利润=工程结算收入-变动费用-固定费用=工程单价×工作量-单位变动成本×工程量-固定成本。用字母表示为：p=rx-bx-a（p为利润，r为工程单价，x为工程量，b为单位变动成本，a为固定成本）。在这里rx-bx称作边际利润。边际利润与工程结算收入的比率称为边际利润率。量本利分析法在决策的每一个过程都有用途，而且计算比较方便，因此得到了广泛的应用。笔者就施工生产决策中的一些情况，谈谈量本利分析法在施工企业中的一些具体应用，以期抛砖引玉。
一、承接工程项目的决策
承接工程项目决策的主要依据是能否增加收入或减少亏损。这里需要计算保本工程量，即利润为零时的工程量。根据公式：0=rx－bx－a，计算得出x=a/（r－b）即保本工程量=固定成本/（工程单价—单位变动费用）。
根据工程量清单，若工程量大于保本工程量，则说明该工程可赢利，因此可以承接，反之则不宜承接。
一般来说，承接工程的决策采用上面的决策思想，但在当前建筑施工市场疲软，建筑工程难以承接的情况下，施工企业等米下锅，承接工程就不能完全采用上面的决策方法，可以采取边际利润法，只要边际利润大于零就可以承接，即rx－bx>0，因为边际利润大于零，即使亏损也能抵补一部分固定成本，能减少企业总体亏损。若rx-bx≤0，不仅不能弥补企业亏损，而且将扩大企业的亏损，绝对不能承接。
二、接受特殊价格追加附属工程的决策
施工企业在进行某项工程施工时，尚有一定剩余生产能力可以利用。在剩余能力无法转移的情况下，如果外单位要求以低于正常工程单价甚至低于计划产量的平均工程单位成本的特殊价格追加附属工程项目时，施工企业是否接受这种条件苛刻的追加工程项目，应针对不同情况区别对待。
l.当追加工程不冲击本期工程施工任务的完成，又不要求追加专属成本且剩余能力无法转移时，只要追加工程单价大于单位变动成本，即边际利润大于零就可以接受追加工程。
2.若追加工程冲击正常施工时，应将由此而减少的收入作为接受追加工程的机会成本。当追加工程的边际利润足以补偿这部分机会成本时，则可以接受。
3.若该追加工程要求追加专属成本，则接受此追加工程方案的可行条件是：该方案的边际利润大于专属成本。
三、同一个工程选择不同机械（含机械组合）的决策
同一个工程项目，特别是土方工程，选择不同的机械或机械组合会有不同的经济效益。这里的机械不同是指机械完成工程量不同、费用不同，其他方面则都相一致。在选择时要根据此工程的工程数量正确决策，以保证最佳经济效益。
假设甲机械量本利公式为：P1=rx-b1x-al
乙机械量本利公式为：P2=rx-b2x-a2
假设两机械盈利相等，即P1=P2
则al+blx=a2+b2x 即x=（a1-a2）/（b2-b1）
此工程量x为两种机械盈利相等的工程量，称为临界工程量。
如图1，若实际工程量大于临界工程量，选择甲机械（或机械组合）总成本相对较小，盈利较大，效益较好，否则选择乙机械。这种决策思想方法也可适用同一个工程选派不同的施工队的决策。
四、工程项目结构变动对利润影响分析
在企业生产经营决策中，优化承接工程项目结构可以提高盈利能力。优化工程项目结构是指尽可能提高施工利润较高的工程项目比重。
优化工程项目结构，可以降低综合保本工程结算收入，而综合保本工程收入的降低，则反映工程施工盈利性的提高，工程结构的变动可以通过各类工程施工收入占全部工程收入比重这一指标来反映。
对于单个合同工程而言，通过设计变更，优化工程项目结构，在工程量变化很小的情况下，可以提高单个工程的效益。对于整个企业而言，通过调整承接工程思路，优化承接工程的项目结构，即使总货币工程量没有明显提高，也可以通过优化工程项目组成结构来提高企业利润。这对施工生产安排，选择承接工程项目有较好的决策作用。
量本利分析法在施工企业适用比较普遍，除以上四种用途外，还可以利用量本利分析法来制定目标利润、目标收入、目标工程成本等相应经济效益指标，在弹性工程收入区间预测利润总额等。需要我们财务人员探索，多多实践，为施工单位加强经营管理，提高决策科学性，作好参谋作用。（收稿日期：2006-04-20）
