内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随着交通征稽部门“征费网络化、会计电算化、办公自动化、稽查信息化”的逐步推进和日趋完善，提高了工作质量和效率，各项管理工作迈向了一个新台阶。但是征稽工作的发展，使内部管理方式、方法、手段、对象发生了改变，从而给原有的内部会计控制制度造成了一定影响，带来了诸多新问题。因此，建立和完善与之相适应的内部会计控制制度显得尤为重要。笔者就甘肃省交通征稽部门的内部会计控制，谈一些个人粗浅的认识，供征稽同仁商榷。
一、目前交通征稽部门内部会计控制的现状
（一）财会人员配备不足，对内部会计控制制度的贯彻执行起到抑制作用。《会计电算化工作规范》规定，会计电算化工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括：会计主管、出纳、会计核算、会计稽核、会计档案管理等工作岗位。电算化会计岗位包括：电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等工作岗位。而目前大多数征稽单位的财务部门人员较少，只有会计主管（财务部门负责人兼任）和出纳，会计电算化后，由出纳兼任软件操作，会计主管兼任审核记账。虽然各单位相继制定了《会计电算化管理制度》，明确了岗位设置和岗位职责，但是由于受人员条件的限制，财会人员兼职较多，许多岗位形同虚设，不能保证不相容岗位的相互分离，互相制约，互相监督的内控机制不能充分的挥。
（二）对《内部会计控制规范》的学习宣传不够，从而使相关人员对内部会计控制的认识具有片面性。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中指出：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。基于这一规定，征稽部门的内部会计控制应涵盖各级领导、财务、劳资、办公室、征管、稽查等部门的相关岗位和人员。而目前大多数征稽单位由于受征费任务重、压力大的困扰，在一定意义上还没有完全摆脱重征轻管思想的束缚。近年来，虽然各单位加大了科技投入力度，注重制度建设和人员整体素质的提高，走精细化管理的思路已提上议事日程，但相对而言，还是学习宣传征管业务知识的俱多，涉猎面不大，造成一部分人员对内部会计控制的概念认识模糊，认为内部会计控制只是单位领导和财务部门的事。
（三）适应电算化环境的内部会计控制制度还没有完全建立。电算化的全面应用，使内部会计控制的对象、范围、方式发生了较大变化。近年来，征稽部门针对这一变化相继制定和完善了一系列控制措施和制度，并实现了《规费征收管理系统》专网运行和车辆数据、征费数据库集中。但是征稽工作电算化后，由于数据信息处理相对集中，个性化的控制减少，程序化的控制增多，控制范围除对人的控制，涉及到系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等。以及会计核算的无纸化、远程报表、网上支付、网上银行等的运用，使会计信息的存储介质发生根本变化。因此，电算化环境下征稽部门的内部会计控制制度应与时俱进，不断总结，不断完善。
二、建立和完善交通征稽部门内部会计控制的几点建议
（一）充实财会人员，加强财会人员培训，为征稽工作内部会计控制保驾护航。
由于交通征稽部门人员结构的特殊性（管理与专业技术人员所占比例较小，工人所占比例较大）划转，各基层单位会计专业的人员相对较少，相应财务人员的配备受到一定限制，因此，充实财会人员是征稽部门的当务之急。征稽部门应正确面对这一现实问题，选调本、专科学历的优秀专业人才充实到征稽部门，以优化财会人员结构，为会计队伍注入新鲜血液。同时要合理设置会计工作岗位，坚持不相容岗位相互分离，确保岗位之间权责分明，相互制约、相互监督，使内控制度不折不扣地贯彻执行。另外，目前征稽部门对财会人员的培训力度不够，会计人员的再教育主要是通过自学和每年一次的财政部门组织的例行培训来完成，致使相关专业知识更新较慢，涉猎不够广泛，财务管理水平不高，这也在一定程度上制约着征稽工作的发展。建议省级交通征稽主管部门建立健全财会人员培训制度，制定财会人员培训计划，采取“脱产与在岗”、“普及与提高”、“定期与临时”相结合的培训方法，配合国家会计改革和行业制度的贯彻，加强财会法律、法规的培训力度，提高财会人员的业务水平和整体素质。同时市场经济的发展，对会计工作提出了更高的要求，因此交通征稽部门应高度重视会计队伍建设，财务管理水平的高低，关系着各项内部管理制度、措施等能否有效贯彻执行。
（三）注重《内部会计控制规范》的学习宣传，积极培育建立内部会计控制的实施机制。
单位内部会计控制制度的建立和实施，要以营造环境为基础，以单位需求为源。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第五条提出“单位负责人对本单位的内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。基于这一要求，各级交通征稽部门的单位负责人应高度重视内部会计控制的客观必然性和它的积极作用，要把内部会计控制的学习、宣传、贯彻、执行贯穿于征稽工作的全过程。由于单位内部会计控制制度一般不具有法律的规范性和强制性，其设计和执行的有效性，更多地依赖内部控制环境。这一环境主要是单位中人的因素，具体包括各级征稽单位的负责人，中层管理人员，财务，征管，稽查等相关岗位人员的诚信、道德观、价值观、个人能力。为此征稽部门要通过宣传、学习、培训工作使全体征稽员工了解内部会计控制是全员控制，人人都是控制主体不是被控客体，全员都要参与控制。同时，全体征稽员工要树立正确的权力观、人生观、道德观，工作中要坚持原则，秉公办事，不徇私情，敢于纠正舞弊，保证规费征收法规、制度和单位内部管理制度不折不扣执行，为内部会计控制的有效实施提供良好的运行环境，创造良好的运行机制。
（三）完善电算化环境下交通征稽部门的内部会计控制制度，为征稽工作健康发展提供制度保障。
严格的内部会计控制制度是电算化信息真实可靠的保证。从目前交通征稽部门电算化的应用现状来看，大部分单位还停留在一般应用水平上，对人员的分工，数据的输入、输出，数据的备份、系统的安全等方面的重要性往往认识不足，针对这一现状，应从以下几个方面加强内部控制：
1.岗位设置与上机管理控制。首先应结合征稽工作的特点和电算化的要求，科学设置工作岗位，岗位设置与划分的原则应是不相容岗位必须分离，做到每一项容易发生不规范行为的经济业务，不能由一个人或一个部门一手经办，必须分别由几个人或几个部门共同完成，其根本目的是达到人员相互牵制，权力相互制约，保证会计信息真实、可靠、减少发生错误和舞弊的可能性，这是内部控制的关键所在。其次应建立严格的上机管理制度，实行用户权限分级授权控制，做好上机记录，应用软件操作日志。同时，征稽部门的财务、征管用计算机应尽可能专机专用，无关人员不能随意操作，开机后，操作人员不得擅离工作岗位，因特殊情况需要离开时，应退出应用软件系统，防止系统数据人为修改或删除。
2.数据输入控制。由于电算化功能和知识的高度集中导致了职责的集中，特别是会计人员的职能从核算型向管理型转移。某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送，而数据输出的正确性取决于数据输入的正确与否。首先，由于征稽工作的特殊性，所一级征稽单位绝大数原始会计凭证来自于自制的规费征收票据，因此，征管部门必须加强规费征收业务数据输入计算机之前的稽核检查，严禁不符合规定的数据进入征费系统，确保数据输入的完整性和准确性。同时要严格规费退费政策，保证附件真实、完备，确保传递给财务部门原始凭证的正确性。其次财务部门会计数据输入控制是减少会计核算出现差错的关键所在，有效的输入控制手段是加强对会计凭证的控制，凭证控制应做到审核、输入、传递、保管等环节的全部控制。为了保证会计数据输入的正确性，应加强对原始凭证的审核，做到先审后输入，审后再记账，保证原始数据合法、真实、正确、完整。在当前征稽部门财会人员普遍较少的情况下，上机操作人员应严格执行口令保密规定，严格数据输入权限，严禁以他人名义输入数据，严防审核监督流于形式。结账后对输入有误的数据，需按正确的更正方法进行更正，如编制补充登记或负数订正的凭证更正，严禁采用系统提供的反结账功能进行数据更改。
3.数据输出控制。数据输出控制是征稽部门为保证合法，正确地输出各种会计信息而进行的控制，关系到输出的会计信息是否准确、真实和可靠，直接影响着会计信息的使用。数据输出应保证具有输出数据权限的人员进行操作，对于输出的纸介质会计资料应进行核对，检查输出的记账凭证，会计报表的完整性与正确性，是否与输入的原始凭证数据一致；检查打印的账簿页号是否连续，有无缺漏或重叠现象。
4.数据和程序安全控制。数据的安全与否关系到会计信息的完整性和保密性，程序的安全与否直接影响着系统的运行。数据的安全控制要做到任何情况下数据都不丢失，不损毁，不泄露，不被非法侵入。首先，完整的数据备份管理是保证数据安全的有效途径，目前，由于征费管理系统实现专网运行，车辆信息、征费信息数据库集中，安全系数较大。因此对于各征稽单位主要是做好财务数据的备份工作，除系统提供的每天自动备份外，应认真做好每月的移动硬盘备份，对年底结账后的数据必须做到双重备份，存放在不同的地方，并定期复制，防止磁性介质损坏或自然灾害造成数据丢失。其次，电算化后，由于会计信息储存在磁性介质上，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不留痕迹，因此要加强开机密码及应用软件操作密码管理，杜绝非工作人员进入电算化系统，对于备份财务数据的移动硬盘不得外借，防止财务数据篡改或删除。程序的安全控制是保证程序不修改、不损毁，不被病毒感染。各征稽单位应建立健全计算机软、硬件故障管理制度，安装计算机防病毒软件并及时升级，禁止来历不明的软盘，U盘进入电算化系统，严禁从网络上下载安装游戏软件或与工作无关的软件。同时应推行会计电算化系统专网运行，防止计算机系统受到病毒的感染和浸入而发生系统损坏或数据丢失。
5.内部审计控制。内部审计既是单位内部会计控制的重要组成部分，也是强化内部会计监督的有效手段。在电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，对内部审计提出了更高、更严格的要求，因此各征稽单位要建立严格的内部审计制度，并注重落实。内部审计应从以几下几个方面加以控制：
（1）对会计资料定期进行审计，审计电算化账务处理是否正确，是否遵守《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合单位内控制度，凭证附件是否规范完整。
（2）审查机内数据与书面资料的一致性。通过原始凭证与机内凭证相对比，打印账簿与机内账簿相核对等方法，审核会计信息的真实性、正确性和可靠性。
（3）监督数据保存方式的安全性、合法性、防止发生非法修改历史数据的现象。
（4）对系统运行各环节进行审查。通过对岗位设置、数据处理权限、操作日志等的审查，防止运行各环节存在漏洞。
（5）审查规费征收是否符合征管法规、政策，有无违规减免规费，不符合规定的退费等。
（6）审查规费票据的请领、发放、使用、核销环节是否手续完备，更重要的是要对手工票据的使用进行跟踪审查，防止套开票据或大头小尾票的发生。
综上所述，内部会计控制制度关键是在单位内部建立一个科学的会计乃至管理信息系统，以保证会计信息真实、可靠、资产安全、完整。随着科学技术的发展和电算化系统的不断开发运用，会给内部会计控制带来一些新的难题，我们要在具体工作中不断摸索，适时完善和修订交通征稽部门的内部会计控制制度，使内部会计控制在征稽管理工作中发挥应有的作用，保证交通征稽管理工作安全高效。
