在交通建设项目审计过程，我们经常发现工程竣工决算超概（预）算的现象，超概（预）算的主要原因是工程变更多，而变更常常大幅度地超出原设计和审计人员的逻辑分析，变更手续因已经施工单位、监理单位签字，对隐蔽工程变更的真实性、必要性就很难审核。针对这种情况，我们尝试了对交通建设项目实施跟踪审计。开展交通工程跟踪审计可以有效防止国有资产的流失，也能够促进监理、施工单位在生产过程中找漏洞、挖潜力、改进生产技术、变革方式和调整管理机能，提高管理、控制的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力，达到一个三赢的效果。
一、交通工程跟踪审计工作中存在的问题及成因
（一）交通工程跟踪审计的有关法律法规还不够完善。交通工程跟踪审计与真实性、合法性审计在审计范围、内容和方法上都有很大不同。虽然国家建设项目审计准则第二十三条明确对“财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目可以对其前期准备、建设实施和竣工投产的全过程进行跟踪审计”，但是关于交通工程跟踪审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于交通工程跟踪审计的理论研究和经验总结做得尤其不够，造成审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
（二）领导重视与支持交通工程跟踪审计的力度不够。交通工程跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，业主单位、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷惑和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。
（三）交通工程跟踪审计基础环境薄弱。基础条件不一样，各被审计单位实际运行过程的可评估性和工作记录的完整性、透明性、真实性就不一样，而这正是能否全面开展交通工程跟踪审计的基础环境。造成这一问题的原因有：一是目前我国信息化程度整体水平不高，计算机技术在交通工程跟踪审计中的应用水平还较低；二是系统内部的资源整合程度不够，一些地方交通内部审计机关即使可以安排出审计力量，也往往因为审计管辖权的限制而无法对有关项目进行审计，造成审计监督不到位。
（四）交通内部审计人员的素质还不能完全适应交通工程跟踪审计的要求。交通工程跟踪审计不同于普通的财政、财务收支审计，它涉及到管理、经济、法律、行政、工程技术等多项相关专业知识，要求实施交通工程跟踪审计的审计人员是掌握多种知识的复合型人才。然而，交通内部审计人员中目前懂财务的人员较多，懂工程、法律的人员较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少，这就造成在人才结构上、知识结构上过多的偏重财会人员和财税知识，而这一情况在基层尤其突出。造成这一问题的原因有：一是平时没有重视相关专业人才的培养和储备；二是审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师等专业人才加入交通内部审计机关。
二、如何有效开展交通工程跟踪审计
（一）加强审计前培训和宣传，提高业主单位、监理、施工单位的认识。交通工程跟踪审计工作是一项新生事物，业主单位、监理、施工单位都不太熟悉。因此，在进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与施工单位、监理的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，业主单位就可以大胆地计量支付，相应地加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样既促进了工程进度的加快，同时对施工单位提高效益也是有利的。
（二）突出重点，全过程跟踪审计，保证审计工作扎实开展。从实施的情况来看，我们着重做好两方面的工作，一是审计关口前移，参与项目可行性审查、工程招投标，审查标底、评标报告等有关资料，对整个项目的合法性、有效性发表意见；二是交通工程表层以下的隐蔽工程和变更工程应作为审计工作的重点，每个施工现场应派两名以上审计人员全过程实时跟踪，而表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。
1.交通工程建设项目可行性研究的审计。可行性研究报告是上级交通部门审批交通工程建设项目的主要依据和前期准备工作的主要内容，对可行性研究报告进行再评审主要应包括三个方面的内容：
一是审查对所提出的交通工程项目建设背景是否真实，公路（航道）、项目用地、规划等建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，涉及的桥梁、船闸等能否达到规定的要求并满足设计需要；
二是审查承担该工程建设项目可行性研究的单位是否具备一定的资格和资质，可行性研究的审核批准是否符合交通工程建设项目审批程序；
三是审查该工程项目可行性研究中的技术论证、经济论证、财务建设方案是否切实可行。
通过审计对该工程项目可行性研究作出的结论进行评价，为交通主管部门建设决策提供审计信息，以便在项目决策阶段更好地体现项目建设的明智性、效益性。
2.交通工程建设项目设计文件的审计。交通工程建设项目的设计文件主要包括设计概算、工程量概算和施工图预算。交通工程建设项目概预算编制的合规、正确及执行，关系着一个建设项目能否节约建设，能否保证工程质量、提高经济效益和社会效益。
首先，应审查交通工程建设项目概预算文件编制（概算调整）的合规性、合法性、真实性。包括概预算文件的组成内容是否完整；编制概预算文件所依据资料是否齐全；是否做到了符合实际；是否考虑到项目的经济性和社会效益；概预算定额与概算指标是否符合交通工程建设项目的专业要求和国家规定的标准；材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确；工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规等。
其次，应审查概预算的执行情况。包括审查交通工程建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。
交通工程建设招投标工作的审计，一是审查标底是否控制在总概算及建设包干的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的造价咨询机构及有造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价，影响工程质量的情况。二是审查招投标过程是否合规，是否有纪检监察人员参加；保密措施是否严密；对投标单位的资质、信誉、施工方案、技术设备、技术人员素质等审查是否严格；评标方法是否合理；合同单价（总价）是否与投标价一致；有无其他舞弊行为等。
3.审计组对项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行全程动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，加强交通工程项目事前预测评价和事中控制。
发生工程变更设计时，若需重新制定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告，建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。
审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告。
审计过程中，业主单位要建立一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同业主单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。
4.交通工程建设项目竣工验收时，须进行交通工程建设效果审计，主要对交通工程建设效益进行综合评价，审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。评价主要从以下四个方面来进行：
（1）通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价交通工程建设速度的快慢和建设工期对建设效益的影响。
（2）通过对交通工程建设预算（概算）与建设完成情况、工程成本及单位生产能力建设的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。
（3）通过对交通工程建设预算项目建设回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。
（4）进行现金流量分析，评价项目偿还贷款、施工单位垫资的能力。
（三）大力推进审计信息化建设，充分发挥计算机技术在交通工程跟踪审计中的应用。信息已成为当今社会各领域中最活跃的因素，高质量的信息是决策者科学决策的基本要求和依据，在这种形势下，审计信息化建设显得尤为重要。及时全面地掌握被审计单位的经济活动情况和财务状况，实现动态审计、远程审计、跟踪审计，降低审计成本，提高审计效率等，都离不开审计信息化建设。只有充分发挥计算机辅助审计的优势，才能有效地推进交通工程跟踪审计的深度和广度，才能提升审计工作的质量控制和规范化管理水平。
（四）加大培训力度，提高交通内部审计人员的综合素质，尽快适应交通工程跟踪审计的要求。配备充足、合格的审计人员，是有效开展交通工程跟踪审计的基本条件。为了缓解目前交通工程跟踪审计人才短缺的不利局面，审计机关可以采取如下途径来加强人才队伍建设：
第一，从外部引进人才，即适当增加编制，引进交通工程跟踪审计所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；
第二，从内部着手培养人才，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应交通工程跟踪审计工作的需要，另一方面可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；
第三，必须加强对现有审计资源的整合，要加强内部各职能处室和上下级之间的联动协作，充分运用社会审计和内部审计的力量，发挥他们审计优势，重视交通工程跟踪审计专家队伍建设。
（五）制定适合交通工程跟踪审计的准则、规范、操作指南和交通工程跟踪审计指标体系，指导、规范交通工程跟踪审计，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。
三、开展交通工程跟踪审计的重要意义
（一）有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的70～85％，理论上肯定会要亏本，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。
（二）变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问业主单位的相关负责人，业主单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与业主单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。
（三）跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
