一、目前预算分析存在的不足
（一）预算分析的功能范围有限。目前预算分析更多地是对预算的实际执行结果与预算指标之间的差异分析，支持预算执行和评价而无法对预算执行过程进行分析。全面预算制定过程本质上是一个企业有限资源优化配置的过程，现实情况却是预算确定后缺乏有效的手段对预算执行过程实时控制，进而难以发挥预算的控制作用。
（二）从目前的现状来看，预算分析基本由财务部门或预算部门“一手包办”，大多仅注重财务指标对比分析，而忽略对市场、质量、生产效率等非财务指标的分析，但全面预算是由各单位和相关部门共同参与制定的，并以业务部门意见为主、预算部门意见为辅，由于部门隔阂或信息不对称，停留在单纯的财务预算差异分析层面的预算分析，难以适应现代企业管理的需要，预算分析工作更应当向业务管理层面的分析倾斜，反映企业战略实施和业务流程等管理特点。
（三）受预算分析技术支持手段的限制，预算数据散落在企业的各部门和业务链条上，预算管理人员的主要精力都耗费在数据的收集、检查、审核、汇总等繁琐工作中，工作效率较低。大量低效细节工作使得很多企业的全面预算管理变成了一个相对静态的管理过程，预算分析滞后，无法实现多角度、灵活、实时地分析预算数据，不能满足动态预算管理的需求，分析的准确性差、周期长，难以应对外部市场环境迅速变化对企业回应速度的要求。预算分析工作面临着挑战。
二、 动态预算管理环境下预算分析功能的新特点
借助信息技术，动态预算管理应运而生，它将预算编制、执行、反馈、考评、调整集成在一个信息平台上，实现预算的动态、实时管理，成了企业适应动态复杂环境、推行全面预算管理工作的高效选择。这样，停留在“静态”层面上的预算分析已不能满足动态预算管理对预算分析工作的要求，依据上述“静态”预算分析的不足，本文提出从以下几个方面对预算分析的内涵进行补充和完善。
（一）预算分析的功能在动态预算管理环境下延伸
全面预算管理涉及到企业全部的业务流程，从销售、生产、采购、财务、费用分摊、成本计算等方方面面，相应预算分析必须建立在多维数据的基础上，以满足企业集团的精细化管理需求。受原有预算分析工具和技术的限制，预算数据反馈滞后，各个环节和部门之间预算信息不对称，在这种情况下，预算分析服务于预算执行和考评是一个现实的需求和选择，因此传统的预算分析的功能尚局限于预算的执行控制和绩效考核。借助信息技术的平台，预算管理的目标确定、编制、执行、调整、考评等各个环节在一个动态的闭环上滚动运行，各个环节之间 互动循环，实现了数据的实时传递和信息的充分沟通，达到了动态预算管理。因此，预算分析的功能可以扩展到动态预算的各个环节上去，这既解决了传统的预算分析的不足，又满足了动态预算对预算分析的基本需求。
具体来说，动态预算环境为创新预算分析功能提供了平台，在此平台上预算分析的功能创新可体现在以下几个方面。
1.支持滚动预测和预算目标的合理确定。在动态预算目标确定环节，预算分析的作用主要体现在通过对历史数据的深层次挖掘和分析，为滚动预测提供合理的预测依据，例如在分析中应用多元回归、时间序列等数学方法，预测现预算项目的发展规律和趋势，从而使得预测的可信性得到保障。同时预算目标的确定，也应建立在对企业预算历史数据深入分析的基础上，通过对历史数据的深层次挖掘和分析，找到真正有助于企业价值创造的活动、作业或项目，使得依据预算分析结果所确定的预算目标能更加有效地支撑企业价值创造目标的实现。
2.辅助动态预算的编制决策。在预算编制中，不同的利益主体会站在自己的利益角度，提出预算需求，编报自己的预算方案以争取资源。由于预算执行单位和预算管理者之间的信息不对称，使得预算编制管理、决策者面对振振有辞的需求和方案，往往显得无从应对。在动态预算管理环境下，预算分析通过对各级预算部门的预算需求、预算方案的历史编报情况和执行情况进行的深入分析来判断本期预算需求和方案的准确性和真实性，从而为预算编制提供决策依据，避免在协调工作上耗费大量的精力。
3.保障动态预算的实时控制。在动态预算实时控制的基本原则下，对于预算执行分析数据的及时性和准确性要求很高。传统的预算分析（预算差异分析）由于缺乏业务信息系统的支撑，使其在时效性和全面性等方面都与动态预算的管理需求有一定的差距，因此动态预算在支持预算执行控制环节的功能必须突出实时性。同时，还需要从多个角度、多个层次提供预算分析表，如提供对各下级单位的预算情况进行横向比较的分析表，提供反映各项支出占整个预算百分比的预算构成分析表和提供反映实际完成情况与预算比较的预算完成情况分析表等等，从而为预算决策提供准确、及时、有效的支持。
4.为动态预算调整提供依据。预算调整的依据首先来自于预算分析的结果。在动态复杂环境下，预算的调整可能相对比较频繁，这就要求预算分析的结果在可靠性、及时性方面需要持续改进。因此，此阶段的预算分析不应该仅仅是一种差异分析，还应该利用全面预算分析模型，将预算分析的范围扩展到历史数据的对比分析、未来结果的合理判断等方面来，使得预算调整的决策依据是多维度、多角度的可信分析结果。
5.使动态预算考评更加准确。以标杆法为基本考评方法，这是动态预算管理考评的基本原则。在此原则下，预算分析不能仅限于对预算指标数和实际执行结果的对比分析，其重点而应该是对标杆业绩和实际执行结果的对比分析。由于标杆标准是动态变化的，这就要求预算分析必须时刻关注企业内外部的标杆变化，为预算考评提供一个合理准确的标杆。
从上述对预算分析在动态预算各个环节的功能界定和创新来看，预算分析是动态预算管理非常重要和不可或缺的一个部分，但由于贯穿于预算管理的其他环节，相对独立性较弱，所以没有作为一个独立的环节出现在预算管理循环中。
（二）预算分析的层次和范围在动态预算管理环境下深化
通常的预算分析一般只注重对财务报表相关数据的分析，但报表所反映出来的数字毕竟是不全面的、历史的、静态的，动态环境下的预算分析要实现提升企业价值创造能力的目的，就要确定差异分析的对象，从影响预算目标实现的重要程度、成本动因数据获得的准确性和费用与其动因之间的对应关系着手，将预算分析深入到业务层面，通过对业务活动和作业的深入分析，挖掘蕴藏在业务流程中的价值和价值驱动因素，为动态预算管理和流程优化提供多角度、多层次的预算分析结果和依据。同时，通过对预算单位组织结构、产品项目、预算期间及预算方案等多个维度的预算分析，使得预算分析的结果更加全面和准确。
（三）预算分析的主体在动态预算管理环境下扩大
在传统的预算分析中，预算分析的范围仅限于财务指标的差异对比，因此，预算分析的主体也就只是预算管理部门或财务部门。在动态预算管理下，预算分析的范畴扩展到了业务流程、作业活动等方面，因此，仅靠财务人员的分析是不能达到深入分析、发现价值的目标的，必须将各业务、流程部门扩大为预算分析的主体，才能得出准确、全面的预算分析结果。同时，对于客户满意度、战略能力、生产周期等非财务指标的分析，也需要业务部门的参与才能做到准确、客观。
（四）预算分析工具在动态预算管理环境下升级
预算分析工作的不到位，很大原因是由于缺乏的有效的工具。面对大量的呈几何级数膨胀的业务和财务数据，预算管理人员也只有望洋兴叹。如何充分利用动态预算管理系统中各业务流程产生的多维数据进行提炼、分析和管理，指导企业决策和创造价值，是目前预算管理决策者面临的一个难题。而且在预算分析过程中，往往涉及到许多结构化及难以用数学方法加以描述的半结构化和非结构化的问题，这都是一般的预算分析技术和手段所不能解决的难题。为此，必须优化和应用先进、适用的技术手段来支撑动态预算分析。
目前市面上比较流行的预算软件，用友、金蝶等企业的产品仍然局限于财务预算管理层面；厚盾、久其等侧重于企业业务流程数据管理；浪潮的软件功能上侧重于部门业务协作管理。从集团全面预算管理工作数据量巨大、预算单位多，管理链条长等特点考虑，在对多种数据分析、存储的技术手段考察、分析的基础上，提出以“数据分析为中心”，应用数据挖掘和数据仓库作为优化动态预算分析的工具，理由在于：①数据挖掘作为一种新兴的技术，能较好地解决海量数据的分析、挖掘问题，通过对数据的深层次挖掘和分析，为用户提供有价值的信息，因此适合在动态预算分析中应用；②数据仓库具有面向主题的、集成的、稳定的、时间各异的数据集合的特性，用以支持决策制定过程，作为一种解决方案，它为决策者提供各种类型的有效数据分析手段，起到决策支持作用。因此，可以通过数据仓库建立一种体系化的预算数据存储环境，使企业内不同单位、不同角色的成员都可以在此单一环境之下，通过运用其中的预算数据和信息，发现全新的视野和新的问题、新的分析和想法，进而发展出制度化的决策系统，有效支持动态预算管理。
三、动态预算分析实现——基于信息技术的实时预算分析
依据上述动态预算分析创新理念的指导，本文构建如图1所示的动态预算实时分析模式。
在图1所示的动态预算实时分析模式下，预算管理与企业的资源规划系统（ERP）、供应链管理系统（SCM）、客户关系管理系统（CRM）等各种应用系统集成整合，为预算分析提供了全面、及时、正确的预算信息源，这些应用系统所产生的数据经过预算数据仓库的过滤、集成，成为面向主题的、集成的、支持预算决策过程的数据集合，为进一步的预算生产分析、财务分析和市场分析以及预算决策支持提供了有效的数据支撑。在预算生产分析、财务分析和市场分析中，应用联机分析处理（On-Line Analytical Processing， OLAP）、数据挖掘 （Data Mining，DM）等信息技术，对预算数据进行多纬度、全方位、深层次的分析，并最终通过决策支持系统和企业信息门户，为预算信息管理者提供实时、有效的预算分析结果。
在该动态预算分析模式下，可以实现以下几方面的功能。
（一）实现预算与业务系统的数据集成。在该模式下，能有效地集成各种业务系统、数据仓库中信息，提供企业在改进业务流程、加强客户服务、促进销售并增加盈利等方面有针对性的预算分析报告，使得动态预算能更好地协调企业资源实现价值创造的目标。
（二）实现快速、连贯地进行预算数据分析。由于有了数据仓库、联机分析（OLAP）等信息技术的支持，既保证信息的及时性，又保证信息的延续性，有效支撑动态预算的滚动预测与编制、实时控制和快捷调整，使得预算为企业提供决策分析和支持的能力得到提高。同时，通过一个预算信息生产者和信息使用者的完整的预算信息链条，将准确的预算信息及时送达准确的使用者，从而消除预算信息壁垒，提高预算的执行效率和控制力度。
（三）实现预算分析的自动化和分析角度的多样化。通过预算系统与业务系统的接口，实现自动获取实际发生数，并实现从不同角度进行分析，包括：预算与实际对比分析、近几年实际数的趋势分析、实际业务数据按不同角度进行分析等等。可以将多种分析手段：报表分析、指标分析、因素分析、现金流量分析等内置于该模式的预算模型库之中，也可以将多种分析方法，如数据分析、定基分析、环比分析、比率分析、构成分析、穿透分析等内置于预算数据仓库中，在提高预算分析效率、速度和准确性的同时，使预算分析的深度、广度能够得到有效保障。
（四）实时生成不同方式的预算分析报告。在该模式信息技术的支持下，生成的分析表既可实现对单个项目的独立分析，又可实现多个项目的综合分析；既可实现项目的横向比较，也可实现项目的纵向追索；既可实现对企业竞争能力的分析，又可实现对企业盈利能力、投资项目的经济效益等等的分析。生成的分析表数据也可以图形化方式展现，形成图文并茂，直观、明了、易于理解的分析报告。
四、结论
在动态预算管理中，预算信息的传递具有实时性和双向性，在数据库、数据挖掘、OLAP等信息技术的支持下，预算分析可以随时随地展开，并贯穿于动态预算管理的目标确定、编制、执行、调整和考评的各个环节。因此，本文从动态预算管理的角度出发，对预算分析的功能及实现手段等进行了提出了改进。本文认为，预算分析的功能应该内化和服务于预算管理的各个环节之中；预算分析的范围应该超越财务报表，扩展到企业业务和经营活动的各个层面；预算分析的主体应该包含参与预算的所有部门；借助数据挖掘、数据仓库等技术手段，可以大大提高预算分析的准确性和适用性，从而满足全面预算管理服务于集团战略发展、降低整个集团企业管理风险和提高企业综合管理水平的需要，实现企业管理的信息化。
