本文论述了内部会计控制与财务、会计等管理业务融合的必要性，阐述融合过程中的管理业务细分、设计管理业务程序、布置控制点、控制方法选用实施、监督与检查等步骤，以营收进款管理业务为例介绍融合的具体运用。
内部会计控制只有与财务、会计等具体的经济管理业务融合，才能实现其自身价值；财务与会计才能大幅度提高管理效能。
一、内部会计控制与财会管理业务融合的必要性
内部会计控制作为经济管理的工具，这一性质，决定了它与财会管理业务融合的必要性。
1.内部会计控制的性质
财政部在《内部会计控制规范一基本规范》中规定，“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。财务与会计是单位内部具有明确目的和系统性结构的经济管理组织。把身为工具的内部会计控制当作组织系统来建设，置身于财务、会计等管理业务之外，并试图对它们进行控制，这是得不偿失的，也是行不通的。这就好比会计电算化一样，是会计利用电子计算机技术，而不是让电子计算机技术去操纵会计。
2.财务管理和会计工作的目标就是内部会计控制的目标
工具本身没有特定的行为目标。使用它的组织行为目标，也就是工具的目标。 内部会计控制是内部控制方法在财务会计管理中的运用。那么财务会计管理的目标，也就是内部会计控制的目标。《内部会计控制规范一基本规范》阐明内部会计控制的目标是（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些其实是会计与财务法规目的之归纳。
“保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”（《会计法》）；
《企业会计制度》规范企业的会计核算，为了“真实、完整地提供会计信息”；
“如实反映企业财务状况，依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益不受侵犯”、“有效利用企业各项资产，努力提高经济效益”（《企业财务通则》）。
3.内部会计控制融入财务管理与会计工作后构成单位内部立体的经济防御系统
会计核算与财务管理对象是同一的， 即单位内部经济活动事项，会计称之为会计事项，财务管理称之为财务活动事项。会计以价值形态，对企业经济活动连续地进行动态和静态的记录、反映、监督和控制；财务主要进行资金筹集、资产运用和各种资产形态的管理。两种管理系统同时以不同方式管理同一对象，体现了会计与财务管理职务分离。会计作为经线，财务作为纬线，共同编织成一张对企业一切经济活动的管理网络。尽管如此，会计信息失真问题，以及财务舞弊现象仍然十分严重。《内部会计控制规范》基本规范和具体规范是针对我国经济管理现状而制定的一套操作性很强的“内部控制方法、措施和程序”。单位自觉将它渗透到经济管理的各个方面、各项作业过程、各个操作点，就如将钢筋网络浇注在混凝土工程里，一座立体的高性能的经济防御体系就构建起来了。
二、内部会计控制与财务会计管理融合的步骤
内部会计控制与财务、会计管理业务有效地融合，主要有管理业务细分、管理业务程序设计、布置控制点、选择控制方法和监督与检查等步骤。
（一）管理业务细分
《规范》要求“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。为此，必须对管理业务进行全面、科学、有序地梳理和细分。首先，应该给管理业务划分层次，并给不同层次管理业务定义命名。
1.管理门类。它是管理业务的第一层次，也可以命名为管理板块，是单位内部经济管理业务的总分类。通常，可按企业现有经济管理部门设置门类，一般分为财会管理、运营管理和行政管理。财会管理包括会计工作、财务管理和内部审计等管理业务；运营管理包括生产管理、物资管理、销售管理等；行政管理涉及经济业务的有物业管理、财产管理等。财会管理业务与经济活动事项有着直接的关系，是单位经济管理的核心；而运营管理和行政管理有的经济活动是直接关系，有的是间接关系，有的几乎没有关系。分类时，要根据本单位具体情况而确定，如单位的规模、经营地点是集中还是分散、单位经济活动复杂性和频繁程度、管理幅度。行业管理部门有管理标准的，按行业管理标准进行分类。
2.管理项目。它是管理业务的第二层次，是各门类内管理业务的主要分类，如财务管理中的货币资金、成本等管理项目。
3.管理作业。它是管理业务的第三层次，是完成管理项目之内管理任务的实施过程。它由若干个环节构成，分别由不同岗位职务的管理人员担任，其中有很大一部分岗位职务是不相容的。所以，管理作业是内部会计控制与管理业务融合过程中最重要的环节。有的管理作业各环节有先后次序，我们将这种有次序的管理作业链叫做作业流程，作业过程 以“——”表示。如支付审批作业：经办人签章——（验收人签章）——部门负责人签章——财务审核——领导审批； 而把那些没有次序要求的作业叫做作业群，各作业之间用“、”表示。比如现金管理作业：现金限额库存、现金开支范围、不得坐支、严禁挪用或擅自外借、现金收入及时入账、不私设“小金库”或账外账等。
4.管理操作。它是管理业务的最低层次，也是管理的最基本行为。一个操作由一个岗位一个人用同一种技能完成的管理作业。操作可划分为简单操作和复杂操作。简单操作是只使用同一种技能动作完成的管理作业。如出纳报销付款，只有“检查发票审批签单手续齐全后按发票金额付给现金”这一种技能动作；复杂操作，是需要用若干种技能动作完成的管理作业。如会计制证，它至少包含原始凭证的审核、制作或有关业务的核算、会计分录和填制记账凭证等技能动作。按操作工具区分，操作还可分为手工操作和计算机操作。随着办公自动化程度的提高，计算机操作比重越来越大。
通过细分，管理业务各层次形成以下逻辑关系：管理门类包含若干管理项目，管理项目包含若干管理作业，管理作业包含若干管理操作。管理业务细分为设计管理业务程序提供科学依据。
（二）设计管理业务程序
管理业务程序是为完成某一管理项目，而科学制定的一系列作业及完成这些作业所采取的一系列操作的标准化和程式化过程。大的管理项目可分为若干小项目，如财务管理门类中的货币资金管理项目，可分为货币支付管理、现币管理、票据及印鉴管理等二级项目。某一项目是否需要分解明细项目，需判断该项目是否能顺利衔接单项作业。如果不能，就需要继续划小项目，直至能直接衔接作业。例如，同为二级管理项目的货币支付管理和现币管理。货币支付项目不需要划分为下级项目，因为它直接衔接一列作业流程：支付申请——支付审批——支付复核——支付办理。现币管理项目不能直接衔接作业，需要再将其划分为现金管理、银行存款管理和其他货币资金管理等三级项目。现金管理这三级项目可直接衔接作业群：现金限额库存、现金开支范围、不得座支、严禁挪用或擅自外借、现金收入及时入账、不私设“小金库”或账外账等。
设计管理业务程序的原则如下。
1. 管理业务程序设计应以生产经营业务流程为基本
生产、经营业务是单位经济活动的基础。设计良好的管理业务程序，有利于生产、经营业务的开展，使企业获得很好的效益。生产、经营业务是随着经营环境和市场情况变化而变动的。管理业务程序应以经营业务变动而相应设计、修订。应避免“削足适履”现象，为了生搬硬套别人的“先进方法”，而去扭曲自己单位的生产经营活动。设置管理业务程序时，应考虑是否能满足生产经营的需要；是否有利于提高劳动效率和经济效益。
2.设计管理业务程序应考虑到内部会计控制融合的要求
设计管理业务程序时要考虑内部会计控制的需要。例如，付款审批（签章）业务一般有两种不同程序：（1）经办人——（实物验收人）—— 部门负责人——领导审批——财务审核；（2）经办人——（实物验收人）——部门负责人——财务审核——领导审批。两者区别是领导审批是在财务审核之前还是之后。主张程序（1）的观点：领导对发生的经济业务更熟悉，对能否报销更有发言权，所以领导应该在财务审核之前审批；主张程序（2）的观点：财务审核是内部会计控制在财务付款业务中的关键控制点，财务在领导审批之前进行审核，有利于对手续不健全或违反会计法行为的识别，独立行使会计监督权。在设计管理业务程序时，要吸收各方案的优点，摒弃缺点。在程序中设置一个条件判断环节：如果是属于常规经济付款业务，财务审核在领导审批之前；反之，领导审批在财务审核之前（见流程图）。
经办人持验收人和部门负责签章过的单据到财务部门，由财务人员认定是否常规业务。非常规业务包括需领导特批的业务、需领导集体研究审批的业务等。
3.管理业务程序既要相对稳定又要具有应变性
管理业务程序是财务会计管理制度的一部分。只有相对保持稳定，才能取得预期管理效果。然而，管理业务程序与内部会计控制一样应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
4.管理业务程序的成本效益性
管理业务程序的成本效益性也就是性价比：
R（性价比）＝P（收益）÷C（管理成本）
要提高R，必须根据生产经营作业的变化，对管理业务程序及时做出最佳的调整。如为了杜绝窗口售票员多收钱少给票、卖废票，客凭开票员虚开、多开客凭等舞弊行为，汽车站应根据不同的售票方式采取不同的有效控制方法。
售票以固定客票（无副券的硬票）为主时，启用“内部结算凭单”（简称小客凭）。售票员每售完一个班次客票，需开具一份小客凭。它一方面控制售票员缴款，另一方面作为开客凭的依据而控制客凭金额。控制重点是稽查售票款——小客凭——客凭之间金额是否相等，稽查小客凭、客凭各联次是否真实、金额是否相等。当客票改为带副券的定额客票时，控制的重点是稽核开客凭所凭据的副券真实性和准确性上。 当车站实现电脑售票、扫描验票和电脑自动开客凭时，客凭金额是根据售票和扫描验票的电子信息自动生成的。控制重点，是票务系统数据安全性、运行的稳定性、操作的规范性。
（三）布置控制点
布置控制点是管理业务流程中，在管理效果作用较大的或容易出现问题的环节上，安排控制措施。如道路运输企业售票员营收缴款就是营运收入管理中的关键控制点，对可控成本费用的控制，是成本费用管理中的关键控制点。企业在长期的财务管理实践中，对控制点的确定、控制措施和办法积累了很多经验，为布置控制点奠定了基础。
（四）控制方法选用与实施
《内部会计控制规范—基本规范》主要介绍了以下八种常用的方法：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。每一种控制方法都包含丰富的具体方法（措施）。我们应该熟练掌握它们， 以便在每一个控制点上，都能运用一种最合适的控制方法或控制方法组合，使控制点在特定条件下，取得最佳控制效果。
（五）监督与检查
监督与检查有外部和内部之分，《规范》对外部监督与检查已有明确规定。各职能部门还应对执行内部会计控制情况进行自我监督与检查。部门负责人监督、检查控制点上稽核人员的工作质量，稽核人员应定时将监控对象的活动情况反馈给部门负责人，负责人经过调查分析，迅速对控制点后续作业发出指令。通过内部监督检查，内部会计控制与财会管理业务才能真正得以融合，培植起单位自我监督机制。
本文以汽车运输企业汽车站营收进款为例，谈谈管理业务与内部会计控制融合的具体过程。
三、内部会计控制与营收进款管理业务的融合
营收进款管理业务是汽车运输企业财务管理的重点和难点。将内部会计控制的控制方法、措施和程序运用到营收进款管理业务中，达到营收进款“收齐、缴快、管好”的目的。
（一）岗位分工与授权批准
1.单位主管：对包括营收进款与内部会计控制在内的财会工作负责。授予站长对营收进款与结算批准权限和营收内控管理责任；授予财务科长营收进款与结算具体业务批准权限和营收内控管理业务组织实施。定期检查、监督和评价营收内控管理工作，并提出改进意见和要求。
2.财务科长：对营收进款管理与内部会计控制的执行、监督负责。负责营收收款、会计核算和营收稽核等岗位分工，并制订相应的岗位责任制度。检查、监督财会各岗位营收内控工作执行情况，检查监督相关经济业务部门内部会计控制制度执行情况。
3.营收稽核：是单位运用内部会计控制“不相容职务分离”方法，对营业收款、凭单结算、票证管理和营收核算等营收业务经办进行检查监督而设立的岗位。营收稽核员应对营收各经办岗位实行有效的审核。每月编写 “营运收入与凭单支付差额分析表”和“营收稽核报告表”等资料，反映营收内控制度执行情况，针对存在的薄弱环节提出改进意见。
（二）营收进款业务流程关键控制点的设计和实施
营收进款控制的目的是要售票员、开票员准时将当班（或当天）的营业收入款项全部缴交财务。
1.电脑售票：售票员当班结束，营收稽核员应立即从电脑票务系统中查明该员当班售票金额，通知出纳（收款员）收款。如果售票员没有及时来缴款，营收稽核员应立即去催收。
2.手工售票：分为票房售票和车边售票。票房售票指多窗口售票统一验票开客凭。车边售票一般有车站统一开客凭和售票员自己开客凭两种方式。
（1）票房售票员和车站统一开客凭的车边售票员当班结束，应做手工客票发售日报表（售票日结单），向财务缴清当班票款。
（2）自己开客凭的车边售票员当班结束，应做售票日结单。日结单记录每种客票发售情况和金额及签发客凭情况和金额。票款金额与客凭金额不相等时，按金额大的缴款，并追查差额原因。
营收稽核员应在售票员缴款前对其所做的日结单、存票和现金盘查核对，督促售票员做到“三个天天”，即天天结（做售票日报表）、天天缴（向财务缴款）、天天清（缴清票款）。如果使用手工客票的售票员人数较多，稽核员可对售票员进行不定期抽查。但单位应规定稽核员最低抽查面（率）。
3.站务其他收入：汽车站对客票以外的营业收入，如行包票、包车票、停车费等，基本上使用非定额票据。要保证当期应收的营业收入及时足额收缴财务，应采用不同的控制方法。
（1）开票与收款的职务分离。在一般情况下，开票与收款应视为两种不相容的职务。在人员配置许可的条件下，开票与收款应分别由两个部门（岗位、人）担任，起到相互牵制的作用。 比如业务量不大的包车票，由客运部门业务开票， 由财务部门出纳收款；经营者到财务室交停车费，会计开票，出纳收款；业务量大的行李房，一班有多人，应由一人开票另外的人收款。
（2）一个开票岗位使用一套票。由于条件限制，开票收款只能一人担任的岗位，应实行一套票制。一套票制是指该岗位实行轮班的，只配备一套票，上一班营业结束时将所开票的报账联填制缴款单，并将空白票据移交下一班使用。减少开票员挪用票款、分次套写等舞弊行为的发生机会。
（3）会计系统控制。对车站店铺出租、进站车辆停车费等签订有合同或协议的营业收入，应按权责发生制原则进行核算。欠缴的列在“应收账款”核算，预缴的在“预收账款”核算。不按权责发生制核算的各项收入都应设置辅助账（台账）核算。这样，不仅可以杜绝漏收，还能及时提供欠费名单督促业务部门催收。
（4）对合同履行的稽核。对合同履行稽核运用了不相容职务相互分离的方法。合同涉及营业收入的授权批准、业务经办、会计记录、稽核检查等不相容职务。如果不对涉及营业收入合同履行进行稽核，上述不相容职务就不能得到真正意义上的分离。对合同履行情况应注意以下几方面的稽核。
①财会部门作为检查收入是否按时足额收账依据的合同金额是否与合同正本原件一样；是否在合同有效期内。
②是否存在合同之外发生的业务收入，该款财务有无收账。
③对个别承租人、客车经营者因特殊原因减免缴费的，是否持有减免审批表。
（5）月终营收汇审。营收汇审是由财务主持，车站领导、业务部门和财务人员共同参加，对营业票证使用人员集中审查的控制方法。查票、查款、查报表的编报，要做到“三清”（账清、票清、款清）“五不漏”（不漏账、不漏票、不漏报、不漏收、不漏缴），并做好汇审记录。
（三）营收进款内控管理的监督与检查
1.单位主管定期召开经济活动分析会，各职能部门向领导班子汇报报告期间的管理工作情况，并接受检查、问责。营收进款内控管理是经济活动分析会的重要内容之一。
2.由领导、部门负责人、职工代表组成管理工作质量检查组，对职能部门各岗位工作进行检查。营收进款内控管理是检查重点之一。
综上所述，内部会计控制只有融合在财务与会计管理业务中，才能真正发挥这项经济管理工具的先进性，确保财务与会计管理目标的实现，保障经济效益和社会效益的提高。
