森林是我国重要的经济资源之一，森林资产有其特殊性，森林资产评估是资产评估重要而特殊的领域。通过森林资源资产评估，可以明确森林资产产权，了解森林经营效果，防止森林资产流失和资源无效损耗，推动森林资产的合理流动和优化配置，达到森林资源可持续利用、生态环境良性循环和社会持续稳定发展的目标。
近年来，国内众多研究机构和学者对森林资源资产评估的程序、方法等进行了广泛研究。其中林木资产评估按林分树龄的不同，采取的评估方法也不同。本文选择黑龙江省某农场以确定林木资产的入账价值为评估目的，评估落叶松人工林资产的事例，向读者作一介绍。
该农场处在中温带大陆季风气候区，具有温和半湿润特点，春季易干旱，夏季较湿润，冬季寒冷，四季分明，冬长夏短。场域内地形复杂，受其影响，热量和降水分布差异较大，年平均气温2.7℃，呈由南向北渐低态势。7月份最热，月平均气温20.9℃，1月份最冷，月平均气温-18.8℃。全场≥16℃活动积温平均为2377.2℃，由南向北递减，年度间变化幅度为2038.9℃～2678.7℃，无霜期平均为118天，年平均日照时数2477.3小时。主要土壤为森林棕壤及暗棕壤土，黑土层厚，因粒结构好，有利于林木的生长。农场交通便利，主要公路贯穿境内。
农场林业用地面积31269公顷，有林地面积18858公顷，疏林地91公顷，灌木地面积256公顷，未成林造林地面积2565公顷，苗圃6公顷，无林地面积9492公顷。
一、对被评估小班的核实
首先，以该场提供的人工林林相图为抽样总体，以95%的可靠性，布设一定数量的样地进行实地调查，要求总体蓄积量抽样精度达到90%以上，核对其境界线是否正确。然后，在林相图上直接量算核查各类土地和林木类型的面积，主要地类的抽样精度要求达到95%以上。采用典型选样的方法分别林地及林木类型、林龄等因子，根据本次评估目的、林分结构等因素，抽出5%小班进行核查。对抽中小班的各项按规定必须进行核查的因子进行实地调查，规定每个小班中80%的核查项目误差不超出允许值，对核查项目误差超出允许值的，予以调整。检查结果表明，该场所提供的401个被评估小班的调查因子资料是准确的，可以作为评估之用。
二、技术经济指标的确定
根据当地调查、收集的资料进行综合分析，采用以下经济指标（成本、费用均为现值，价格为现价）：
（一）营林成本：①造林成本：整地费450元/公顷，苗木费675元/公顷、栽植费1125元/公顷，合计造林成本为2250元/公顷。②幼林抚育成本：1～3年抚育费150元/公顷，4～5年抚育费45元/公顷。③管护成本：管护费30元/公顷，护林防火费3元/公顷，未考虑其他管护成本。
（二）木材销售有关成本费用：①调查设计费：6元/立方米。②采伐成本：80元/立方米。③运输成本（场内平均运距）：35元/立方米。④销售成本：5元/立方米。⑤育林基金：原木25元/立方米；小径木15元/立方米。
（三）商品材销售价格（主伐期）。根据《黑龙江省林业厅锯切用原木价格表（中准价格）》，确定以下材种在主伐期的销售价格：落叶松为630元/立方米。
（四）商品材出材率。商品材出材率是假定主伐小班皆伐后经过实际造材所得到的实际出材率，已扣除了因木材缺陷、采伐、集材及运输等所造成的损耗。商品材综合出材率为85%.
（五）龄组划分与主伐年龄、主伐期。
幼龄林 1～20年
中龄林 21～30年
近熟林 31～40年
成、过熟林 41年以上
主伐期 40年
（六）经营利润率及投资收益率；①经营利润率10%；②投资收益率4%.
三、评估方法及评估说明
根据国家国有资产管理局和原林业部1996年12月颁布的《森林资源资产评估技术规范（试行）》规定，不同龄组分别采用不同的评估方法进行评估。本案例中，幼龄林采用重置成本法，中龄林、近熟林采用收获现值法，成熟林、过熟林采用市场价倒算法。
（一）林地价格及林地使用权价格的计算
由立地类型与立地等级及地力指数的关系，确定被评估小班各立地类型的立地等级。本次评估根据该场提供的自然经济条件，包括土壤、水分、海拔、坡度等因子，将该场作为一个评估单位进行计算，取其均值（主伐期单位面积蓄积取200立方米/公顷）。
用收益现值法计算林地价格与林地使用权价格：
单位面积林地价格=主伐期单位面积蓄积×商品材出材率×（商品材价格-育林基金及维简费-调查费-采运费-销售费）÷？眼（1+投资收益率） 主伐期］
=200×0.85×（630-25-6-115-5）÷（1+4%） 40=16961（元/公顷）。
林地使用权价格=该立地等级的单位面积林地×投资收益率
=16961×0.04=678.44（元/公顷。年），
（二）林木价格的计算
1.幼龄林林木基准价格的计算。对于幼龄林林木基准价格采用重置成本法，重置成本法是按现时工价及生产水平，重新营造一块与被评估林木资产相类似的林分所需的成本费用，作为被评估林木资产评估价值的方法。其计算公式为：
第1年林木重置价格=（造林成本+幼林抚育成本+管护成本+林地使用权价格）×（1+利润率）。
以后各年林木重置价格=上一年林木重置价格+（该年幼林抚育成本或抚育间伐成本+管护成本+林地使用权价格）×（1+利润率）。
经上述计算，得出该场的林木基准价格为：
2.中龄林和近熟林林木基准价格的计算。中龄林和近熟林林木基准价格采用收获现值法。收获现值法是利用收获表预测被评估林木资产在主伐时纯收益的折现值，扣除评估后到主伐期间所支出的营林生产成本折现值的差额，作为林木资产评估价值的方法。
用收获现值法计算林木价格的公式为：
第i年林木价格=［单位面积蓄积×商品材出材率×（商品材价格-育林基金及维简费-调查费-采运费-销售费）-（主伐期-i）×（管护成本+林地使用权价格）×（1+利润率）÷（1+投资收益率）］÷（1+投资收益率） （主伐期-i）。
例如：28林龄的落叶松的基准价格=［200×0.85×（630-25-6-115）-（40-28）×（33+678.44）×（1+10%）］÷（1+4%） （40-28）=42250.21（元/公顷）。
3.林木价格修正系数的确定。考虑各项因子对森林生长影响，对被评估小班进行系数调整，计算公式：
各被评估小班的修正系数=小班单位面积蓄积÷小班林龄对应的平均面积蓄积。
为求各年的修正系数，需确定各年龄的平均蓄积量。
考虑到当地的林木资源条件，取主伐期时的单位面积蓄积为200，小班各林龄对应的平均面积蓄积按7%的递减率考虑。
例如：28林龄的落叶松的平均面积蓄积为200÷（1+7%） （40-28）=88.80（立方米/公顷）。
由于本次评估时未考虑间伐成本，故对于被评估小班单位面积蓄积大于200且修正系数大于1.5的林木，修正系数最大允许：200/小班林龄对应的平均面积蓄积。
例如：31林班46小班的28林龄的落叶松，蓄积量为85立方米，面积为1公顷，单位面积为85，则修正系数为85÷88.80=0.96.
4.森林经营风险率的确定。林木在生长经营中，受自然灾害（如野火、水灾、旱灾等）影响而造成的损失是不可控制的。因此，要考虑森林经营中因受自然灾害影响引起的风险，根据以往资料，确定森林经营风险率为3%.
5.幼龄林、中龄林和近熟林林木评估价格的计算。幼龄林、中龄林和近熟林林木评估价格=幼龄林、中龄林和近熟林林木基准价格×修正系数×（1+森林经营风险率）。
6.成、过熟林林木评估价格的计算。成熟林及过熟林评估采用市场价倒算法，市场价倒算法是用被评估林木采伐后取得木材的市场销售总收入，扣除木材经营所消耗的成本及应得的利润后，剩余部分作为林木资产评估价值。其计算公式为：
E=W-C-F.
E———林木资产评估值；W———销售总收入；C———木材经营成本（包括采运成本、销售费用、管理费用、财务费用及有关税费）；F———木材经营合理利润。
根据《黑龙江省林业厅锯切用原木价格表（中准价格）》，取成熟及过熟林龄落叶松为780元/立方米。
用市场价倒算法计算价格=［780-（25+115+5）-780×0.1］×0.85
=473.45（元/立方米）。
四、评估结果与分析
采用上述方法得出各小班的评估结果汇总如下：
根据上表按单位面积评估平均单价进行分析，幼林龄阶段单位面积评估值偏低，原因是在低龄阶段的林木的蓄积量较小，林木评估值较低。按单位蓄积量评估值进行分析，三个龄段的单位蓄积量评估平均单价为329元/立方米、453元/立方米、473元/立方米。按三种方法得出的评估结果比较接近。
本文只以人工林落叶松为例进行探讨，未考虑抵押、担保等特殊评估目的对评估价值的影响。
