职业判断是专业人员在执业过程中，根据事物的发展和变化，以其所掌握的专业理论知识和实践经验作出的合理判断，它广泛存在于各个行业和领域。会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项，根据交易或事项的性质、实质和结果等，依据一定的职业规则和积累的经验，对具体的会计事项作出分析、判断、选择和决策。广义的会计职业判断包含管理人员职业判断和会计人员职业判断。会计职业判断是一种主观行为，判断的结论不仅依赖于判断人员的专业胜任能力，更依赖于管理层的利益取向。
一、会计职业判断的必然性
1.会计实务工作中管理当局利益激励的驱动。研究发现，在对那些同时发行A、B股公司所提供的财务报告剔除主要与职业判断相关的项目（呆坏账准备、固定资产折旧、减值准备等）差异后，A、B股报告利润之间不存在显著性差异，这说明会计信息的差异更多地来自于会计职业判断。在中国资本市场上，公司保牌、配股都是以会计信息，特别是利润信息为基准的，这为公司管理当局利用会计职业判断操纵利润信息提供了利益激励；实证会计所支持的三大假设（管理当局报酬计划、债务契约、政治成本）是公司管理当局利用会计职业判断操纵利润的其他利益激励。管理当局因为不同的利润激励而选择不同的会计政策，甚至通过不同的交易结构设计与安排，达到在账面上满足相应激励的利润要求。这种利用会计职业判断的空间来操纵会计信息的行为，被称为“会计职业判断噪音”。
2.会计准则内在的局限性。2006年2月15日，财政部发布了新会计准则体系，具体包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，将从2007年1月1日起适用于上市公司。从具体内容上看，我国新颁布的会计准则与国际会计准则更加趋同，标志着中国会计准则国际化进程的实质性突破。但是，新会计准则只是对会计工作提供了指导和方向，并没有也不可能囊括所有的经济事项，特别是对以前没有遇到过的经济事项，更是只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择，在这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平。另外，尽管38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是在具体企业中还可能存在某些特殊经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范，会计人员只能根据会计准则的精神对经济业务进行判断和处理。
二、新会计准则中涉及会计职业判断的内容
1.新会计准则关于资产、负债、收入和费用四个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念。其中的确认条件均采用了“很可能”的标准。“很可能”究竟有多大比例，或有什么其他必要条件？需要会计人员进行具体的职业判断。
2.新会计准则关于现值的计算需要“预计所产生的未来现金流量”和一个合理的折现率，其中“预计所产生的未来现金流量”需要会计人员根据各项生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的变化趋势来预测判断。而折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。其中的“资产特定风险”、“所要求的必要报酬率”留给会计人员一定的职业判断空间。
3.公允价值的应用采用了适度和谨慎的态度。新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均谨慎地采用了公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场以及会计人员较高的职业判断力，稍有不慎，就有可能成为企业调节利润的手段。
4.在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。对非货币性资产交换的商业实质的判断存在一定的弹性空间。
5.在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。关于关联方关系的判断，我国新会计准则进行了一定程度的深化和细化，规定一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。国有企业只有存在投资关系而且以一方对另一方有一定影响并存在一定的经济利益关系的情况下，才视为关联方。这里的“重大影响”和“一定的经济利益关系”如何量化判断，需要会计人员进行相应的职业判断。而且新会计准则对关联方交易类型采用了列举式，随着经济技术的发展，对于企业有可能出现的其他交易类型如何判断其关联性，也需要进行会计职业判断。
6.财务报表的合并范围应当以控制为基础。对于具体的控制类型，新准则采用了列举式，对于准则没有列举的控制类型需要进行会计职业判断。另外，新准则还规定在同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。同一控制下的企业合并是指参与各方的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。“非暂时性”以多长时间为准？需要进行会计职业判断。
7.“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，新准则在资产减值测试中引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否是独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”新准则提出了总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。关于“可收回金额”、“资产组”和“总部资产”的界定需要会计人员进行相应的职业判断。
8.“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外”，“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等”。这里所称“前期差错是指重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错。前期差错的重要程度，需要会计人员根据差错的性质和金额进行具体的会计职业判断。
9.符合借款费用资本化条件的资产是指“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。会计人员可根据企业购建或生产实际情况以及重要性原则的实质内容来判断。关于“达到预定可使用或者可销售状态”，新准则给出了较详细的判断标准，但现实生产活动是千变万化、错综复杂的，若有超出准则规定的情况，则需要会计人员进行专门的职业判断。
三、提高会计人员职业判断能力的对策
1.优化会计职业判断的环境。首先，应加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，提高会计服务水平，提升会计行业的竞争力，建立健全执业标准，防范执业风险，发挥会计服务职能，规范服务主体，引进行业自律机制，独立、公正、客观地承担社会责任。其次，不断探索研究会计新理论，重视对职业判断的研究。新经济时代，传统的会计理论受到冲击，要求会计理论界结合新实务不断创新会计理论。应借鉴发达国家会计职业判断的先进经验，去其糟粕，取其精华，不断丰富和充实我国会计理论，加快会计理论的发展和会计体系的完善。再次，单位及有关部门对会计人员应实行严格的内部管理制度，对不遵守职业道德，滥用职权，滥用职业判断给单位和社会造成不良影响或损失的，要严加惩处，甚至追究法律责任；对严守法纪，正确运用职业判断，工作效率高的会计人员应嘉奖。最后，适应会计电算化、信息化的要求，开发应用“管理型”会计软件，使会计信息系统功能上实现综合化，技术上集成化，使会计人员能按标准实施规范的职业判断，防范判断风险，从而为会计职业判断提供良好的外围环境。
2.提高会计人员的综合素质。以新会计准则体系培训为契机，将国际上先进的会计理念和会计方法传授给会计人员，将有利于提高会计人员的执业水平。会计人员应重视基础理论的学习，特别是要以新的会计准则培训为切入点，改进知识结构，培养分析和解决问题的能力，在制度、准则允许的范围内熟练地进行专业判断，作出合理的选择。
3.改革高等院校的会计教育。一是重视对学生综合素质和能力的全面培养。包括建立符合知识经济时代的课程体系；坚持“宽口径、厚基础”的原则，加强基础理论教育；广泛开展案例分析教学和社会实践活动；重视校内、校外会计专业的岗位实习；建立一支具有创新精神和能力的高素质教师队伍等，从而培养学生的综合判断能力、应变能力，适应社会发展的需要。二是在各种会计技能考试中，相应增加会计职业判断科目或题目，作为提高会计人员职业判断能力的必要手段。
4.提高会计人员解决实际问题的能力。会计职业判断能力是职业培养、职业训练的结果。它是在会计实践中通过持续、不间断地培养和训练，不断积累起来的。企业应打破会计岗位终身制，实行岗位轮换制，使会计人员全面掌握各生产、经营环节的成本费用构成，根据不同生产、经营环节和费用的性质进行职业判断。
5.提高会计人员职业道德水平。会计职业判断的专业性很强，它融技术方法和专业理念为一体。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守客观、公允的职业道德，做到反映真实、不偏不倚，使其判断所产生的各会计主体的财务状况、经营成果和资金流动更加真实可靠。应建立会计人员的社会评价机制。增强会计人员的荣辱感，形成外在的他律机制，抑恶扬善、弘扬正气，并最终促成会计人员从他律走向自律。
6.大力倡导恪守诚信为本的原则。诚信是会计人员对会计行业所承担的责任和义务，也是会计行业生存和发展的基础。因此，诚信也是知识经济时代对会计人员职业判断能力素质的最基本的要求。会计人员应把诚信看作自己最起码的职业操守，做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取私利，不人为地歪曲会计判断，不提供虚假会计信息。
