会计舞弊，是指会计人员以及相关人员违反财经法规弄虚作假，以谋取名利的行为。会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序，危害十分严重。随着国家一系列会计改革政策的出台以及审计制度的加强，对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但是新的作弊手法又会顺应政策变化而产生，且更加诡秘。为切实规范财务收支，防范会计舞弊产生，必须深入探究会计舞弊的手法、表现形态，从而进一步探求防范会计舞弊的措施。
一、常见的会计作弊手法
利益驱动是会计舞弊的主要目的，而弄虚作假是实现变公为私、变人为己的个人或小团体利益的唯一手段。会计作弊往往隐藏深固，掩饰巧妙。笔者曾从事过农业财政、农业内部审计、农业计划管理等工作，多年的所见所闻以及直接查处到的财务会计舞弊事项比较多，归纳了一些常见的作弊手法及部分事例。
1.集体作弊，骗取资金。主要是钻政策和改革的空子，集体编造虚假凭证和报表，套取国家财政资金的行为。这类舞弊，主要是从小集团利益出发，钻政策和管理的空子，违反国家财政纪律，谋取或骗取国家资金。在日常工作中，国家立项的各类预算内外项目资金，是单位舞弊的重点。比如，各类贷款贴息，一般情况上级部门只要求申报单位提供银行贷款的复印件，这就为单位弄虚作假造成可乘之机。个别单位甚至连续作假骗取。有的单位突击编造虚假单位，虚拟项目可行性研究报告和资金支出预算，以达到套取资金的目的。
2.设置障碍，逃避审计。个别单位为逃避审计，千方百计设置障碍，企图蒙混过关。尤其是实行会计电算化的单位，以各种理由为借口，故意不打印会计总账、明细账和银行明细账，迫使审计人员上电脑查账，或是在一大堆记账凭证中海底捞针，以疲劳来麻痹审计人员，增加审计工作量。有时为了获得必要的会计资料，审计人员需像挤牙膏一样，反复督促，才能一点一点挤出。个别单位甚至明目张胆地转移、隐匿会计账薄、会计档案，更有甚者故意销毁应依法予以保存的会计账簿、会计凭证。2002年，我们在对某下属单位实施离任审计时，就遇到了单位负责人和会计人员故意设置内障、擅自转移会计资料的问题，其中一个单位故意销毁私设会计账簿，涉案资金40多万元。审计组曾三番五次责令其提供任职期间的所有会计档案，但该单位以保管不善档案丢失为名，迟迟不予提供，最后只得移交纪检部门依法查处，该单位负责人和会计人员分别受到了党纪、政纪的处罚。
3.编假造假，谋取私利。单位或个人往往利用发票管理混乱、内部管理松懈之机，自制或套开假发票、假收据，虚报冒领，中饱私囊，其中，大头小尾，阴阳发票是常见的问题。鸳鸯发票，更是一举多弊。在现金交易中，同一发票，分别套开，发票联金额大于存根联和抵扣联，使供方可以虚增销售收益，使买方增加成本费用，多抵扣增值税。主动多付款项给下属单位或业务往来单位，双方达成默契，随后在该单位提取现金，报销消费品和旅游费用等。还有的单位或个人用作废发票、过期发票、或者街头巷尾买的假发票报销。如过路过桥费、汽油费、餐饮费等等。
4.投资是假，变相集体消费是真。个别单位为了谋取个人或小集团利益，将国家财政资金以种种借口转移到本单位下属的经济实体或公司，作为长期投资项目，而该项投资又长期不见收益入账。究其当初投资的真正目的是为了转移资金，以便将本单位或个人的不当支出，如各项补贴、超支的出国费用等在下属实体中列支，以逃避检查。还有的迎合形势的发展，创办协会，将预算内资金擅自转移到协会，致使资金失去监督与控制。
5.虚报冒领，骗吃空额。舞弊者利用内控制度不健全的漏洞，在工资表中虚列员工名额，从中大饱私囊。还有的以物资采购名义，将钱转到商业企业，实为发购货券，用于变相消费或拉关系。有的搞假采购真付款，或者假招标真付款，然后再将资金流入单位中，将资金转回小金库或中饱私囊。
6.变换手法，调节利税。主要表现在巧立名目，多计多列、多提多摊成本费用，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税。或者以相反的手法，虚增盈利，捞取团体和个人的名利。核算中真真假假，本来不需要调账，硬是调账了。在不断调账、冲账、转账中塞进私货，在偷换会计科目性质，篡改业务内容中作弊。长期挂账，只提不用。虚列预提费用，多提多摊费用，虚减盈利。或不处理“待处理财产损益”科目的损益，或将不该列入的费用列入，调节损益。1999年，我们在审计某单位时，发现该单位将待摊费用科目35万元，反复冲减调账多次。每到年终，便将待摊费用科目按照当年指标完成需要，随意调整，以调高或调低本年利润。2000年，发现某单位将上级应拨但实际未到位的补贴收入220万元，列为本年收入，从而虚增当年利润220万元。
7.变换方法，隐匿收入。企业主要是通过变换计价方法和计价数额以及随意改变固定资产折旧办法等调节盈利。将销售商品虚报为亏损，或贪污私分，或设小金库。多发售商品，少开发票，隐瞒和转移收入。在事业单位，主要是采取收费不入账、私设会计账簿、公款私存等方法，隐匿收入，设置小金库。2003年，我们曾查处到某事业单位，严重违反财经法规，将收取的学费以个人名义存到银行储蓄所的违纪问题，存款额100余万元，存折数20余个，资金账外循环半年之久。
8.投其所好，逃避税费。为达到发行债券、股票、审批立项、申请贷款等目的，任意篡改数据，虚列虚报收入、盈利和资产，浮夸欺骗。设立多套会计账簿、编制多种报表，以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。特别是应付账款科目，在日常审计中，发现问题最多。有的单位随意将应税收入长期列在应付账款科目之中，逃避纳税。多集中在对外投资收入、房屋租赁收入、资产转让收入等。另外，在日常工作中，还常见于资产外流，账外经营，借款注册，虚拟资本，伪造证件，骗取贷款，年末虚开、年初虚冲等多种会计舞弊行为，也值得引起注意。
二、鉴别与防范
会计舞弊手法鉴别是规避和防范舞弊的重要手段。会计作弊的手法虽然形态各异，手法繁多，但只要保持高度的警觉，保持应有的职业谨慎和专业判断能力，认真面对，会计舞弊行为就可以被揭穿和纠正。
一是要克服畏难情绪，一身正气，敢于打假查假。只要认真细致，熟悉作弊的手法和“诀窍”，出于公心，无论作弊者怎样诡秘、狡诈，总有蛛丝马迹可寻，总有异常现象显现，只要抓住关键线索，顺藤摸瓜，就不难发现和证实问题。
二是要精通会计业务，熟悉财税法规，做到与时惧进。要熟练掌握和灵活运用作弊甄别的技术方法，具备较强的分析、判断和研究解决问题能力，不断提高会计舞弊鉴别工作效率。同时，要严守独立审计原则，不可轻信被审单位的保证和解释，不为各种利益集团所左右。
三是要不断总结会计舞弊鉴别过程中的经验教训，关注新出现的会计舞弊手法。掌握对各种错弊形态的审查和识别要领。学习和借鉴他人的成功经验，领悟归纳出自己的鉴别方法和要领，力争迅速地发现和揭穿会计舞弊。要用怀疑的眼光审视容易出现风险点、风险区和产生盲点、盲区的地方，运用科学的分析审查鉴别错弊。有时候还要利用和发挥专家的特殊作用。
四是在制定审计对策时要辩证地看问题，在头脑中多打几个问号。风险基础审计虽是特别关注了风险，有助于风险的规避，但如果忽视了对盲点、盲区和难点的审查，风险仍然存在。符合性测试只是评价审计风险程度，制定审计计划的一种必要程序。符合性测试通过，未必就可以高枕无忧。往往是制度健全、内控严密的背后更可能隐藏着很深的舞弊，实施审计中一定要多问几个为什么，以便找到掩盖舞弊的真相。
五是在审计时要牢牢抓住“私欲”是产生会计舞弊的根源这个要害，做到内部审查与外部调查相结合，会计账、证、表及实物资产审查与逻辑推理分析相结合，彻底审查假证、假账和假表，查明资产不实，负债不实，经营成果及所有者权益不实的原因和数额。对于账户和记账凭证摘要模糊的必审；会计账户中的异常现象必审；收据和发票存根必审；工资及奖金、生活福利发放原始凭证必审；银行存款对账单和银行存款余额调节表必审；会计账户、会计报表的勾稽关系必审；多头开户的情况必审；红字冲销、频繁调账、年初年末调账转账必审。
六是加强对会计舞弊的理论研究，从而有效指导防范会计舞弊行为。舞弊会计学在我国仍然是一个空白，为了更好地治理会计舞弊现象，构建舞弊会计学科刻不容缓。要认真借鉴各国常见的会计舞弊手段、识别及防治方法，从我国实际出发，研究适合中国特色的会计舞弊理论体系。
七是进一步加强法制建设，切实治理会计舞弊。为此，首先，在法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。《会计法》明确了单位领导对会计信息失真所承担的责任，但缺乏具体的实施细则，无法将法律责任量化或给予具体解释。因此，必须制定具体细则，加大其法律责任与执法力度。其次，建立健全执法监督机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念。最后，突出重点，有的放矢，加大对会计舞弊的打击力度。
八是加强会计人员素质培训，提高会计信息的诚信度。会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。
