本文以高速公路建设资金流转为主线，介绍了现行高速公路建设模式下资金管理的经验，提出了资金流转的关键控制点，注重在实际工作中的可操作性，对在建高速公路资金流转的控制与管理具有一定借鉴意义。
高速公路建设资金流转一般包括建设资金的筹集、使用、结转和清理等几个主要环节，对应于高速公路建设的前期工作阶段、建设实施阶段、竣工阶段的财务控制与管理工作。这种控制和管理分为建设单位建设资金流转的内部控制和相应的对外财务管理工作两个方面，其中内部控制包括岗位分工与授权批准、项目决策控制，概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制等；外部控制主要是根据资金流向检查相关单位建设资金使用和效果，保证高速公路建设项目资金流转的良性循环。
一、前期工作阶段的控制与管理
第一阶段，即高速公路建设前期工作阶段建设单位资金筹集环节的资金控制与管理。高速公路建设资金的来源，现阶段一般主要有以下几个方面：一是交通部补助资金，主要用于国家重点建设项目；二是各省区交通厅政策性资金返还；三是银行贷款，包括政策性银行和商业银行贷款。依据不同的资金来源，随后几个阶段的资金流转也有不同的处理方式，但在建设资金的使用阶段，各种来源的资金控制和管理是没有什么区别的。
在建设资金筹集阶段，首先要解决的问题就是建设项目资本金的筹集。根据国家现阶段有关规定，建设项目资本金最低必须占到建设项目投资总额的35%，其余65%可以通过商业贷款筹集。现阶段项目资本金的筹集方式，主要有国家重点项目财政资金安排，各省区财政通过交通部门的收费返还，还有通过国家政策性银行投入资本金软贷款，再有就是建设单位自筹和地方财政补助等；经营性项目一般是通过项目建成后出让收费经营权，所得资金作为新建项目资本金投资，滚动循环发展；实行公路企业资本化（股份制等）的经营性公路和实施BOT项目建设的经营性公路。因此建设项目资本金的筹集是高速公路建设资金筹集的首要和关键问题，建设项目资本金一旦得到承诺，就国内银行业现阶段的存贷比而言，商业银行贷款就比较容易落实；一些重点项目可利用世行贷款。建设单位资金筹集环节就是要根据建设项目概算得到建设项目所需全部建设资金的承诺，包括建设项目资本金承诺和商业银行贷款承诺，其中建设项目资本金来源于上级部门和其他单位的要办理上级部门审批手续和其他单位投资协议，项目建设单位要积极主动多方争取项目资本金的投入，落实分年度资金投入计划，避免发生虚假投资，在建设项目实施前要与项目投资方签订投资协议；以国家开发银行软贷款作为项目资本金投入的建设单位要提供全面翔实的贷款资料，通过贷款项目评审，得到贷款银行的贷款承诺和上级银行的批准文件。高速公路建设项目一般在选择商业银行作为贷款银行时，要选择两家以上银行作为贷款银行，贷款额度应适当大于贷款总额，以免在建设期资金流转出现空档。一些新建项目开始实行银团贷款，但财务费用较高，抵消了利率优惠。
二、建设实施阶段的控制与管理
第二阶段，即高速公路建设实施阶段建设资金使用环节的资金流转的控制与管理，对于高速公路建设资金流转的全过程具有重大的决定性作用。首先作为项目建设单位在建设资金筹集过程中要“量出为入”，在工程概算指标范围内控制建设期贷款利息总支出；二是在工程款项计量支付过程中要做好源头控制和项目资金流转全程管理，保证工程建设资金封闭使用；三是建立健全严格的内部控制制度，防止工程建设资金出现不合理占用和挪用；四是加强内部核算控制，细化核算科目，从严控制成本项目核算，保证成本核算的真实完整，为竣工决算和以后的收费运营做好准备。
需要说明的是，建设资金的筹集和使用两个环节是相互交叉发生的，并没有明确的界限，应做到随筹集，随使用，尽量避免建设资金的无效占用，降低资金使用成本。因而高速公路建设项目资金筹集和使用环节资金流转的关键控制点是根据项目进度和资金使用计划安排资本金到位的比率和相应的商业贷款到位的比率，从而控制整体的资金到位率。控制资金到位率贯穿于整个项目建设期的过程中，是建设项目资金管理要考虑的主要指标，它关系到整个项目的资金成本，主要表现在筹资成本和建设期贷款利息即财务费用的控制。这里所说的筹资成本是指狭义的筹资成本，主要是指在项目建设期内为筹集资金而发生的相关费用，不包括建设期贷款利息。由于筹资成本总额在全部项目成本中所占比例很小，且与资金流转的相关性很小，应视同为固定费用，这里就不再详细讨论了。
高速公路建设资金使用环节的资金流转控制与管理应采取的做法和措施及程序，主要有以下几个方面（高速公路建设资金流转控制与管理实施方案）：一是深入准确了解工程施工进度，熟悉工程概预算和计量支付程序，把握工程总体的资金使用量和分阶段资金需求量，制定比较准确的资金需求量时间表。首先建设单位有关部门要制定严密的工程进度统计制度，收集各方面工程进度统计资料，全面评估各施工单位和有关部门的工程进度情况，提供完整翔实可靠的实物工程量及资金需求量统计数据，作为资金需求量安排的重要依据。再者就是熟悉合同条款和计量支付程序，把握计量支付与实际完成工程量的时间差，估算除正常计量支付程序外的临时占用，为工程建设顺利进行提供资金保证。还有就是搞好会计核算和工程成本核算，提高建设单位和有关参建单位及部门的财务管理水平，及时收集、整理、完善财务核算资料，及时结转工程成本，减少往来账户的资金占用，提供准确的工程支付数据和报表。同时分析核实财务数据与计量支付证书和工程统计报表数据的异同，全面掌握工程进度和资金需求量的数量关系。
在以上前提下，我们财务部门要做的第二项工作就是建设项目资金的筹集工作。这里说的资金筹集是指项目建设期的资金筹集，是在项目前期资金筹措已基本完成，项目资本金已得到承诺的前提下进行的，也就是建设资金使用环节的资金筹集。这里我们要做的主要工作就是根据已完工程量和预计完成工程量测算应付工程款项和预计应支付工程款及其他支出，提前安排银行贷款和其他工程建设资金，保证高速公路建设工程进度的需要。同时根据“量出为入，略有余地”的原则，减少资金占用量，降低工程造价。应付工程款的测算前面已经涉及，这里不再重复；预计应付工程款及其他工程支出的测算，就需要我们主动与工程管理部门沟通，及时和随时了解施工一线现场的工程进度情况，汇总分析各方面的工程进度信息，进行动态管理，在把握工程进度总目标的前提下了解各施工单位理论（合同）工期和工地现场施工进度，了解建设单位和施工单位分解工期进度目标，了解工程计量与支付审批进度和合同工程量及单价变更情况和数据，了解分项工程招投标和施工进场准备情况，了解征地拆迁和其他合同进度情况，综合分析测算当期和预计资金需求量及适当的资金余额。再者，要充分考虑到银行贷款等资金来源的相关审批手续和程序及在途资金与工程用款的时间差，合理安排短期借款和中长期借款的数额和期限。如前所述，我们首先要优先考虑资本金贷款，在此基础上，根据项目建设期和运营期合并安排中长期贷款，此时要特别关注各家金融机构的审批手续和办事效率，在资金周转接续不上时要适当安排短期借款。
高速公路建设资金使用环节资金流转控制与管理的第三个主要和关键的措施是工程款项的拨付控制及使用效能的监督检查。
在前期招投标工作完成，施工单位按约定日程进场后，开工预付款拨付前，财务部门要配合合同管理部门认真进行施工现场履约检查。财务部门检查的主要内容应包括：一是各施工单位财务管理人员是否到位，财务人员数量和资质是否符合约定条件，能否满足施工企业财务制度规定和财务管理的需要；二是各施工单位现场流动资金能否满足施工现场需要，同时要考察了解各施工单位总部的财务状况，实行动态管理；三是检查核实各施工单位履约保证金现金部分是否按约定到账，重点应核实各施工单位委托所在地金融机构出具的履约保函是否真实有效；四是对合同文件进行登记复核，实行工程概算招标的，要登记复核概算工程量和金额，实行工程预算招标的，要登记复核工程量清单和金额。同时，要及时签订建设单位、施工企业和银行三方的资金管理协议，协议的中心内容是严禁建设单位拨付给各施工单位的工程建设资金外流，通过开户银行控制工程建设资金的体外循环。
为督促各施工单位履约，工程建设单位要控制对各施工单位动员预付款的拨付，具体地说就是动员预付款要分项分批拨付。如路基路面工程合并招标的，只能先行拨付路基工程的动员预付款，不能合并拨付，在建设部门管理到位的情况下，最好是单项工程招标，单项拨付，防止动员预付款的挪用。同时根据各施工单位进场履约情况，动员预付款宜实行分次拨付，督促控制各施工单位正常履约，如不能正常履约，则延迟或停止动员预付款的拨付。动员预付款拨付后要及时进行下一轮履约检查，除落实前述内容外，重点检查各施工单位是否有转移挪用工程建设资金的现象。各施工单位在前期招投标和施工队伍进场后都投入了大量资金，特别是转入了大额的履约保证金，最可能发生上级单位强行索取转移动员预付款的情况，对此要给予足够重视，如发生转移挪用现象，建设单位有权停止所有工程款项的拨付。
高速公路建设资金使用环节的资金控制与管理总的框架应该是：概算控制——核实后的工程量清单——合同变更——应计量支付合同工程款——已计量支付工程款——应扣款项——实际到达施工单位工程款。我国北方地区由于季节原因，施工期较短，有些高寒地区施工期不足6个月，而高速公路建设一般都是跨年度工程，为了保证各施工单位履约工期和合理安排施工季节节奏，一些项目建设单位前期实行了概算招标，实行概算投标的高速公路建设项目，应尽快编制落实分标段工程预算，在施工单位进场后立即着手核实现场工程量清单，在概算控制前提下，根据施工现场具体情况剔除不合理项目（也有增加）后的现场工程量清单合同才是计量支付工程款的准确依据，加上工程量变更、单价变更、暂定金和计日工等，共同构成施工单位的最后合同总额，这也给出了我们建设管理单位最终应支付施工单位的可能总价款，也是我们财务部门防止各合同单位工程款超付的最高限额。应计量支付合同工程款是指施工单位已经完成正在等待监理签证或正在申报计量的工程款项；已计量支付工程款是指施工单位经过计量审核已经支付的工程款项，这两个款项之间有一个差额，是以后应支付给施工单位的。应扣款项包括各种税费、开工预付款、材料预付款、临时借款，委托支付工程材料款和其他垫付款项，应分别已扣和未扣款项核算，未扣部分要及时在计量支付工程款中扣回。以上三项相抵减后就可以看出施工单位是否超额占用或建设单位是否超付合同工程款。实际到达施工单位工程款是指已计量支付工程款减去应扣款项中的已扣回部分，也就是施工单位能够自行安排支付的工程款项。以上环节构成了工程资金控制与管理的主要指标，这些指标在以后的计量支付过程中和最终的工程价款结算时具有非常重要的意义和作用。
接下来我们再谈谈材料预付款的支付控制与管理。按照一般FIDIC条款范本规定的合同条款，材料预付款是根据实际到达施工现场的工程材料总价款（包括运杂费）的70%给付的，建设单位有关部门除了按正常程序应核实材料是否进场和审核票据是否真实外，还应注意施工单位与主要材料供应商的货款结算情况。这是因为主要材料在工程预算中占有很大比重，如若施工单位不及时支付材料供应商的货款，可能会出现停工待料的局面；如若长期拖欠材料供应商货款，还可能对最终的工程结算带来负面影响。此外有些专用设备和特殊构件也会严重制约工程的进展，材料预付款必须优先保证这些项目的支付。还有，材料价格一般会出现季节性波动，有些大宗主要材料季节差价很大，施工单位应提前签订合同并支付部分材料预付款，以便保持价格平稳供应稳定的材料来源渠道。对于有特殊质量要求需集中采购的关键材料，建设单位应指定经质检部门验证后的材料供应商统一招标采购。对于路面用沥青等材料，建设单位还可以在招投标时列入暂定金以便统一采购。
进入正常计量支付程序后，建设单位控制和管理工程建设资金流转的主要环节是：资金筹集——计量支付——履约检查——下一轮计量支付，建设单位应以计量支付控制施工单位履约。建设单位应优先保证计量支付工程款的及时拨付，在拨付计量工程款时，及时扣回应扣款项，应扣款项包括各种税费、委付款项、临时借款、应扣开工预付款和材料预付款及其他垫付款项。计量工程款拨付后，建设单位应依据合同条款、三方资金管理协议和工程建设有关文件按照资金流向定期安排多轮工程建设资金专项检查，随时了解各施工单位项目工程资金流转情况，必要时要了解各施工单位对下属协作单位工程资金的结算情况，施工单位如若不按正常计量支付程序及时结算下级单位工程款，就会影响施工进度甚至造成停工，也会波及下一轮工程款项的结算，形成资金流转的恶性循环，为最后的工程结算留下隐患。同时还要了解各施工单位及其上级单位的整体财务状况，各施工单位计提和上交管理费、施工机械租赁台班费、人员工资负担情况及其他拟上交款项。对于应提取上交的施工单位管理费，各施工单位内部规定的提取比例相差很大，根据目前市场状况测算应为5%左右，但这一比例难以统一规定，各施工单位应根据经营状况自行测定，建设单位应指定采取先提后交的办法予以控制，即规定施工单位在工程未完工验收前可先提取一定比例管理费，但不能上交，必须在工程完工产生利润后才能上交；对于明显不正常的机械台班租赁费要查明原因予以处理，同时根据合同条款严禁各施工单位用工程款购置大型机械设备。对于财务状况出现异常的施工单位要重点予以监控，分析各方面原因，及时向领导汇报；对于有建设资金外流现象的施工单位和查出的重点问题，要组织人员进行不定期抽查，跟踪落实处理。对于各施工单位出现的临时资金困难，建设单位应予以支持，缓解因资金紧张造成的各方面矛盾。
关于农民工工资发放问题，建设单位和施工单位都应站在讲政治的高度和构建和谐社会的角度给予落实。农民工工资的发放应实行项目部负责制，各施工单位项目部应与农民工签订用工合同，将农民工姓名、性别、年龄、籍贯、身份证号码、工种、工资标准等信息资料与身份证复印件一并登记造册，统一办理工资卡，每月工资造表打卡发放，签字后原始工资表应妥善保存，工资表复印件上交管理处，存档备查。各施工单位项目部对下属协作单位的农民工工资也要同样要求。由于农民工工资在工程款中只占很小的比例，在拨付计量工程款时各项目部都应以切块专项资金的形式予以发放到位，做到项目部直接发放或监督发放，并完整收集签字后的工资表。如不能按规定发放，建设单位应扣除一定比例的计量工程款用于农民工工资的发放。
三、竣工阶段的控制与管理
第三阶段，即高速公路建设竣工阶段建设资金结转和清理环节资金流转的控制与管理。高速公路建设单位应尽早谋划综合考虑竣工决算阶段之前的资金流转对竣工决算的影响，在建立核算体系时就要考虑科目账户设置和竣工决算的关系，并在日常核算中贯彻这一工作思路，一般地说，在正常计量支付的同时我们就可以结转工程成本，以后的工程结算就会顺理成章，但对于非计量支付合同的支付和结算，建设单位就要特别注意工程成本的结转，对于众多分散的其他工程合同，要及时登记、支付，能够结转工程成本的要随时结转；对于征地拆迁费用，由于征地拆迁工作的特殊性和复杂性，财务部门应在保证征迁占大量资金到位的前提下督促落实拆迁合同的签订，尽量减少征地拆迁预付款的庞大数额，尽快结转工程成本，不要把问题和矛盾留到最后，给工程竣工结算和决算审计造成很多困难，加大工作量。高速公路建设单位应当建立竣工决算阶段的内部控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。建设单位要重视竣工清理工作，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。
总之，上述工作大部分都是交叉进行的，是围绕高速公路建设的系统工程，这就需要我们高速公路参建单位加强会计核算和提高财务管理水平，积极参与统筹安排各项工作；建设单位财务部门提前谋划，加强指导，宏观管理必须到位，同时要提高服务意识和服务水平，做好目标分解工作，主动深入基层检查落实，解决具体问题和困难。要积极借鉴各在建高速公路的财务管理经验和模式，参考已进入运营期的高速公路资金管理与建设期资金流转的相关业务，及时总结工作中的经验教训，为完成高速公路建设的进度、质量、安全三大目标提供资金保障。
