一、对目前海事系统内部审计工作存在问题的几点分析
（一）内部审计的权威性、独立性和有效性受限。
1.内部审计机构的独立性不够
内部审计机构的独立性是其履行职责的基本条件。一方面是现代内部审计的职能、职责和广泛的工作内容，需要有专门机构来完成它的使命；另一方面是审计的独立性，决定内部审计不能与其他部门职责相混淆。这种独立性表现在审计部门的负责人可以直接向决策层报告审计工作情况和审计结果；可以按照制度规定独立制定审计工作计划；可以不受干扰地独立、客观地行使职权，履行职责；可以按照内部审计准则规定的程序进行操作；可以对有关问题向决策层提出意见建议，并对落实情况追踪检查。
目前，在海事系统，特别是分支局层次，内部审计机构有在财务部门设置的，有在监察机构设置的，也有在其他职能部门设置的。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位虽然应上级的要求单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。缺乏应有的独立性，内部审计的职责势必会受到影响。
内部审计与财务管理部门在一起，开展工作就像自我检查。若实行同级审，难以做到严格检查、正确评估，并如实向上级报告自己的不足或违规之处。若是上级审下级，由于下属单位执行的财务制度和要求，一般是按照上级财务部门的规定与要求去做的，即使存在不合理、不合法，或管理上的漏洞与问题，内部审计人员也难以正确履行审计职能。
内部审计机构与监察部门在一起，则是把两种不同性质的工作职能和职责放在一起、混为一谈。首先是工作对象不同：内部审计的工作对象是组织内部的经济、管理、风险等活动，是针对事物的；而监察部门是针对组织内部人员的思想、作风、廉政建设的。其次是目的不同：内部审计的目的是增加价值与提高组织运行效率，帮助组织实现目标，提高经济效益；监察部门主要是规范人的行为，抓违纪违法。再次是手段不同：内部审计要大量采用计算机技术、数理统计、概率论、计量、检测等物理方法和计算技术；而监察部门主要是进行政治理论教育，处理处罚等行政手段。内部审计发现了人为的因素造成单位损失，可以协作、配合监察部门开展工作，但两种工作性质不同部门的人员在一起工作，难以正确行使内部审计职能与履行好审计职责。
2.人员的专职性不够
如上所述，把内部审计工作放在财务部门，由某个财会人员来兼职，或放在监察部门，由监察人员来兼职，或放在其他部门，由某个管理人员来兼职，这样是不可能开展好内部审计工作、履行好内部审计职能的。 现代内部审计必须具备一定专业水平和能力。如开展经济责任审计，首先，要查实资产、负债、所有者权益情况，必须要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识；其次，要查实责任人的经济责任目标完成情况，就要了解单位的经济目标，经济目标与责任人的关系，经济责任目标完成结果，必须应用一些计算技术与数理统计上的对比分析等专业方法；再者，要评价责任人对单位组织的管理与经营决策、投资决策以及执行财经纪律的情况，要了解单位组织所处的经济、政治环境，了解单位决策程序，了解国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展采购比价审计、工程决算审计，要了解物资的市场行情、工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计，要懂经营、会管理、善分析、能预测，具有风险的识别能力、风险管理评估水平。
（二）开展内部管理审计的力度不够，未能真正发挥其应有的管理职能。
目前，在海事系统各单位中开展的内部审计项目，主要包括经济责任审计、财务收支审计、竣工决算审计，从内容上讲主要是围绕真实性、合法性、合规性以及经营目标的完成等方面来展开的。还未发挥出应有的改善内部管理、为内部管理服务的作用。
现在，我们的内部审计人员仅仅将工作重心放在对会计资料及经济活动合法性、合规性的监督上，将大部分精力投入到对财务数据的真实性、合法性的查证以及对生产经营过程的监督上，审计的主要职能就是查错防弊而不是对单位管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深人到管理和业务领域，对宏观决策及各项具体的管理活动则缺乏应有的热心与关注。例如，对收入进行审计时，往往只审核其所付票据是否齐全，而不管其是否与合同一致、价格是否合理；在对投资项目的审计中，往往只审核投资协议是否完整、签字手续是否齐全、是否进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象选择是否恰当，根本不作深入分析。另外，只对单位财务数据进行审计，而不对单位内部控制制度进行系统的评价，也就无法发现和客观评价单位的潜在风险，进而也就无法提出实质性和预防性的管理建议。
另外，一个应当引起关注的事实是：由于存在考核指标的压力，系统内不少单位都有新官不理旧账的现象，造成前领导遗留的该收的款项没人收、该付的款项没人清楚。这种没人管理的现象使很多债权因为超过了诉讼时效而无法追回，给单位造成损失，也使很多债务没人偿还造成对方四处上访，影响单位形象。其实内审人员可以针对这种现象开展内部管理审计，分析这种现象产生的原因，提出修改对考核指标完成情况的办法，将偿还前任债务多少，视为当年的考核指标之一，以调动接任者解决前任遗留债权债务的积极性。
（三）内审规范化建设较为薄弱，激励机制不够完善。
首先，就海事系统现状来看，部分单位内部审计工作的规范化建设跟不上，影响内部审计作用的有效发挥。相比外部审计而言，内部审计工作有较大的灵活性，但没有规矩不成方圆，内部审计作为一种职业，必须有一定的规范。虽然不少单位的内部审计部门依据审计法规，结合各自的实际情况，制订了有关审计工作的规章制度，但与审计工作规范化的要求还相差甚远。由于缺乏这些基础性的东西，因而常常使内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，如超出职责范围审计、操作程序违规、审计方法和手段不当等，既影响审计的效率效果，同时也潜在着较大的审计风险。
其次，内部审计工作目标没有得到科学的分解，也缺乏相配套的激励机制和责任制度。一般来讲，虽然内部审计机构也制定了审计工作目标，但实际工作中，部分内部审计部门忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一原则，没有对审计工作目标进行科学地分解，并在此前提下，辅以有效的激励机制和责任制度。因而，内部审计人员的积极性和创造性往往得不到充分的发挥，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，影响了审计目标的实现及效果。
（四）内部审计人员综合素质较低，影响审计工作的质量和效果。
内部审计是一项政策性强、涉及面广、要求高的技能型工作。然而，目前海事系统内部审计人员整体素质偏低，与现代内部审计的要求不相适应。主要表现在：多数内审人员来自财会队伍，专业比较单一，知识结构不合理；缺乏必要的审计能力和技巧，现代化审计技术手段掌握得不够，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少；审计理论钻研气氛不浓，对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少。这不仅影响了内部审计工作的质量和效果，在一定程度上也影响了内部审计的声誉。
二、关于加强和改进海事系统内部审计工作的几点思考
（一）合理设置内审机构
要促进内部审计作用的发挥、开展好内部审计工作，提高内部审计机构的地位及权威是当务之急。为加强内部审计的独立性和确保审计的覆盖面，使审计报告获得重视并促进被审计对象针对审计建议采取恰当的行动，内部审计机构应与单位的财务部门分离，设置上独立于其他各个职能部门，由单位一把手直接领导、对其负责并报告工作。这样，才能增强审计人员的独立性，同时有助于审计更高层次的管理活动。
（二）转变观念，充分发挥内审管理职能，着力营造良好的内审环境。
首先，开展好内部审计要有新的审计理念，要有创新精神。随着政府采购制度、国库集中支付制度等外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，单纯的账务层面上的错弊会越来越少，内部审计的职能也必然从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内部审计要帮助领导更好地履行其受托责任，监督单位内部各部门和所属单位受托责任的履行情况。这样才能使单位领导转变“内部审计只是查查账而已，内部审计人员专门是报忧不报喜的，是和领导唱反调”的观念。
其次，要处理好内部审计与服务的关系。内部审计既是一种管理监督，也是一种服务，而且是全方位、多角度的服务。审计人员必须摆正位置，清楚自己是单位的一员，不能凌驾于单位利益之上，在思想上要认识到服务是内部审计的活力所在，对审计的事项要进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析研究，从中发现问题并提出解决问题的办法，为单位加强管理、提高效益，建立良好的运营秩序发挥作用。内部审计应该把审计与服务融为一体，寓审计于服务之中，有效地发挥监督管理与服务的作用。
第三，共同创造和谐的内部审计环境。在和谐的环境中开展内部审计工作往往会事半功倍，反之会阻力重重。营造良好的审计环境，关键是加强领导。海事系统各级单位领导要提高对审计工作的认识，重视、关心和支持审计工作，善于倾听和采纳内审人员的意见和建议，对于审计发现的问题不护短，坚决整改落实；要帮助审计部门解决在机构、编制、经费、设备等方面的困难和问题，注意协调审计部门与各有关部门的关系；要在生活上、政治上、待遇上关心审计人员，使之安心、静心、潜心致力于审计工作。内部审计部门的负责人要多向主管领导汇报工作，争取领导支持，共同推动内部审计工作；内审人员要加强与被审计单位的沟通协调，既要侧重监督，更要把工作重点放在规范管理和提高服务水平上，真正能对被审计单位管理水平的提高有所帮助、有所促进，以取得领导和被审计单位的支持和配合，形成合力；要在单位内部宣传审计的基本知识，宣传审计工作的成效，宣传审计的好人好事，扩大审计的影响力和提高审计工作的知名度，营造一个有利于审计工作的良好环境。
（三）坚持依法审计，建立健全内部审计规章制度，改进内审工作方法。
坚持依法审计是提高内部审计工作水平的重要保证。为此，内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和内部审计制度实施内部审计，按照内部审计规范所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化。为达到这个目的，首先，内部审计机构和人员应加强学习和培训，熟练地掌握有关法律法规和内部审计规范；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制以及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。
要提高内审工作的水平，还必须不断改进工作方法。内部审计部门应努力做到“三个结合”：一是事前审计与事中、事后审计相结合，即将审计监督的关口前移，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，加以综合分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据；三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要恰当进行处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。 （下转第43页）
（四）加强审计队伍建设，不断提高内部审计人员的综合素质。
要开展好内部审计工作，就必须将审计范围从财务领域向运营和管理领域扩展，就要求审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，必须具有敏锐的洞察力和判断力。即内部审计人员首先应具有良好的职业道德和较高的政策水平，恪守客观、公正、廉洁的原则；其次要有较强的专业胜任能力，必须熟悉会计、审计、统计、工程、经济活动分析、税务、金融、管理、市场营销、写作及计算机知识等方面的知识，增强宏观意识；第三要加强学习、不断更新知识，了解和掌握有关审计标准、程序和技术方面的改进和发展情况。通过提高应变能力和总体素质，使之能够适应高层次内审工作的需要，本着对单位负责的态度和为单位内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价。另外，内部审计人员也应该具备良好的交流技巧，选择合适的交流方式，与被审计人员心平气和地交换意见，融洽彼此之间的关系。
