一、 前言
2004年9月，交通部下发了《关于发布公路建设项目工程决算编制办法的通知》就公路工程建设项目工程决算的编制进行了规定；同年10月，财政部、建设部下发了《建设工程结算办法》，该办法就工程合同价款的约定和调整、结算、工程价款结算争议以及结算管理进行了详细的规范，对于规范建设、施工等各方面在工程价款方面的行为，维护建筑市场正常秩序，具有十分积极的作用。公路工程作为建设的工程的一个类别，在结算中应严格按照《暂行办法》执行，但如何在实际工作中做得更好，如何为竣工决算打下基础，两者之间的关系如何，本文就上述问题，谈一谈肤浅的认识。
二、 公路工程结算与竣工决算的含义
（一）公路工程结算的含义
结算从其语意含义上理解，“结”是结束的意思，是一个阶段工作的完成：“算”是计算。概括讲结算就是对完成一个阶段工作所耗费资源，从价值量与实物量角度进行的计算。工程结算在《暂行办法》中是指对建设工程发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工款的结算的活动。
公路工程结算，公路工程作为建设工程的一个分支，其结算的概念外延和内涵，应包含在建设工程结算中，因此其可定义为按照承包合同及招标文件的规定，根据监理工程师签发的计量支付证书，定期支付工程预付款、计量支付款以及按照有关合同或协议需要支付其他费用结算的经济行为过程。
（二）公路竣工决算的含义
决算。从字面分析：“决”，终结也：“算”，计算。总括起来，就是对某一活动在规定的时间内所有资源运用全部终结进行计算。汉语词典的解释为“根据年度预算执行的结果编制的年度会计报告”。具体讲，决算是一项业务以某个时点为基准，以价值量和实物量为计量单位，对所耗费的资源归类、计算的过程，就是从不同角度、以不同的计量方式，反映该业务的实际价格。公路工程竣工决算是公路建设项目竣工验收后，由建设单位编制的反映建设项目从筹建到竣工投入使用全过程中全部实际支出费用的文件，包括工程决算和财务决算。 工程决算是从工程管理角度，侧重于工程实体形成过程中的“量”、“价”、“费”，是以实物量为基础，全面反映公路工程实施全过程资源消耗的总额。而财务决算则从财务管理角度，以价值量为基础，全面反映公路工程实施过程中资源消耗的货币性总支出，两者从数量和价值的不同角度全面反映了公路工程的数量和价值。
三、 公路工程结算与公路竣工决算的关系
1.公路工程结算与竣工决算的区别在于：前者的编制对象是单位工程，而后者是建设项目；其编制单位前者为承包商，而后者是业主或建设单位；其反映的情况是前者如实反映单位工程竣工后的造价，而后者是由若干个工程结算和费用支出汇总，以综合反映建设项目的成果和财务情况。
2.竣工决算贯穿于公路建设实施的全过程。
公路作为一种线形构造物是由路基、路面、桥梁等分部分项结构物组成，具有投资额大、建设周期长等特点。按照其施工顺序首先要进行路基土石方的填筑以及构造物的下部结构的施工，然后再做路面基层和面层，这样每完成一项分项工程或构造物，就相当完成一个项目，就可以在工程实施中编制其决算。另外从财务角度看，每一年度的财务报告都是竣工决算编制的依据，因此无论是工程决算还是财务决算，在工程建设中就应当着手按分部分项工程，按年度编制，从而减轻工程竣工一次性编制的压力，并且通过过程中的编制，可以发现管理中存在的问题，及时修正差错，从而为正式决算的编制奠定一个良好基础。
3.工程结算是工程竣工决算的基础。
工程结算，有的学者（张守建主编《土木工程预算》）定义为：“指在建设工程的经济活动中，由于劳务供应、建筑材料、工具器具和设备采购、工程价款的支付和资金调拨等经济往来而发生的以货币表示的经济文件。”财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）定义为：“建设工程价款结算是指对建设工程的发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。”上述两个定义对建设工程结算的表述都存在一定的不足。
1.从价款结算的内涵分析。《土木工程预算》建设工程结算，涵盖了工程造价中第一部分建筑安装费用、第二部分设备及工具、器具购置费、第三部分工程建设其他费用以及相关的业务资金拨交关系，过于偏大；而财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》只包含了建筑工程费，内涵过于狭小。
2.从价款结算的行为分析。《土木工程预算》将建设工程结算定义为以“货币表现一种经济文件”，没有反映出工程价款是一项经济活动的行为，不恰当；财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》将建设工程结算定义为一种活动，似乎过于偏大。实际上工程价款是项目干系人的一种经济行为。
3.从资金拨付角度分析。工程建设资金拨付从建设单位角度看可分为对外拨付与内部拨付，对外包括上级主管部门的拨款、股东的资本金拨付、以及与项目干系人的各种往来资金结算。对内包括支付职工的工资、备用金等。因此项目的往来资金比较宽，全都纳入与工程结算的主题不相符。因此就建设工程价款的定义，我们认为应把握以下两个方面：一是建设工程价款应包括的内容应当是建设项目总费用，即工程费和设备及工具、器具购置费及工程建设其他费用；二是建设工程价款结算是一个经济行为过程。
因此建设工程价款结算可定义为：“建设工程价款结算是指对建设工程的项目总费用，包括发承包合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算以及工程建设其他费用结算的经济行为过程。”可以说，工程结算从时间角度看是日常的竣工决算，从建设的空间角度是分项、分步工程和其他费用支出的结算。所以说，每次工程价款的结算就是一个阶段的决算，工程结算的累加构成了竣工决算。
四、 实际工作中如何做好两者的衔接
在实际结算工作中要树立一个全盘意识，既要做好日常每一笔结算工作，也要考虑完成工程后的竣工决算，做到事半功倍。
1.做好各项目干系人之间的协调和沟通
从项目干系人角度看，无论工程结算还是竣工决算，不仅涉及到业主、承包商，还包括监理工程师，从业主内部分析，既涉及到财务也与工程管理、工程造价部门有直接的联系。因此在工程实施初始阶段中应加强干系人之间的外部沟通联系。业主内部财务与工程的协调。
2. 在工程结算内部控制制度制定过程中要充分考虑与决算的衔接
内部控制制度是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等。而公路建设单位工程结算内部控制制度是其内部控制制度的一个重要组成部分，在设计中要明确结算的程序、步骤、审核、特别要与竣工决算工作中的具体内容做好衔接，就是工程结算按照决算的要求，在结算内容、核算方式、科目、格式四个方面要与竣工决算统一。
3. 重视日常结算工作及决算的审核
加强日常结算的审核，不但能保证结算的准确性和质量，而且为竣工决算奠定了必要的基础，减少了决算的工作量，因此在日常结算中应明确审核的责任人、审核程序和纠正办法，重点应放在单项工程、工程变更、各类拆迁费用等，从而确保审核不走过场。
4.做好结算档案的管理
结算档案是工程建设过程中各种结算资料、结算文件等，做好结算档案的归类和管理，是提高结算质量，编制决算另一个基础保障，因此在建设初期就要做好这方面的工作，包括结算资料的报送数量，归档管理等。
5.充分利用计算机系统
在结算中充分利用计算机系统，有利提高结算的效率，确保结算数据的安全，特别是财务与工程之间的练网互通，为竣工决算奠定了技术保障，因此在程序设计中要充分考虑两者的接口和界面，做到数据共享。
总之，公路工程结算与决算是工程造价中估算、概算、预算、结算、决算五算中的最后两个环节，是最终反映实际造价的综合体现，是一项复杂的系统工程，既涉及到项目外部的干系人，也涉及到项目内部的财务、工程等部门。因此只有相互配合，强加沟通，统筹兼顾，才能减少决算的编制周期，高质量、真实、完整、全面反映公路工程的实际造价，从而为公路建设做出贡献。
