近几年，由于我省高速公路基本建设的飞速发展，会计核算业务种类不断更新，经济业务日趋复杂，因而会计电算化得以普及和推广。先进的计算工具如果加上科学的会计科目设置，其作用将发挥得更为透彻。在实际工作中我们发现，单纯的利用手工或简单的会计电算化设置进行会计核算，已经远远不能满足公路基本建设中错综复杂的经济业务需要，再加上电算化系统初始过程中会计科目一旦设置并进行了账务处理后，如果发现设置上有什么不合理的地方或不能满足会计核算及管理的需要，修改起来的难度非常之大。一套设置合理的会计科目及账簿，会给今后的会计核算带来很大的实用性和方便性，也能更加准确、及时的提供各种财务数据，满足各方面的需要。因而会计核算前的电算系统初始化设置及相关的账务处理是至关重要的。笔者就京福高速公路财务会计明细科目设置与账务处理方面的一点经验作些简要介绍，供同仁们参考。
一、“建筑安装工程投资”科目的明细设置
（一）科目明细设置
本科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。
在通常情况下“建筑安装工程投资”只设置“建筑工程投资”和 “安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。现在的公路基本建设都是采用招投标方式，合同的条款都依照国际上通用的“菲迪克”条款来制订。由于工程部门的工程价款计量与会计账务处理上口径的不一致，使得会计核算资料与工程计量资料之间会存在着一定的差异，如按原来的方法设置会计明细科目，在公路建设期很难调整它们之间的差异，只有到竣工决算时才能按工程计量资料的口径进行调整，这样就给财务人员增加了很大的工作量。如果要想及时掌握每个标段每个分项工程的计量资料，在原有手工核算方式下是很难的，因为在日常业务活动中，不可能每计量一笔业务就登记一笔，要想掌握计量数据就需到月中或者月末登账完毕后才能统计出来。使用会计电算化核算时，只要在系统初始化设置时按合同清单的细目内容进行设置，就可以轻而易举的掌握这些信息。因而在实际工作中，应尽量坚持按有利于工程竣工决算的原则来对该科目进行明细设置。
（二）改进实例
实际操作时，首先在本科目下设置“建筑工程投资”和“安装工程投资”两个二级明细科目，然后在这两个明细科目下完全按照“菲迪克”条款中的工程计量清单的细目内容设置核算项目。各项目内容具体设置为：第100章 总则；第200章 路基土石方；第300章 路面；第400章 桥梁；第500章 隧道；第600章 排水及涵洞；第700章 防护；第800章 安全设施及预埋管线；第900章 绿化及环境保护；暂定金额；工程变更等项目。同时将两个明细科目按标段及施工单位的名称设置客户往来。这样使得会计核算的口径与工程部门计量口径一致，数据完全相符。业务发生时，只要输入记账凭证，便可以随时通过电子账簿总账系统中的项目和客户明细账对每个标段及每个相应单位的具体项目资料进行核查，及时与工程部门核对，避免差错的发生。由于两者口径一致，工程竣工时可直接利用现有的会计资料办理工程竣工决算。
二、“其他应收款”科目的明细设置及有关的账务处理
（一）科目明细设置
本科目核算建设单位除预付备料款、预付工程款、预付大型设备款以外的各种应收及暂付款项。一般情况下本科目按单位和个人进行明细核算。
当前在实际工作中通常的做法是，业主为了保证工程质量和工程进度，对施工过程中使用的一些特种材料、辅助设施往往进行集中招标采购。为防止施工单位因资金周转不畅，拖欠工程材料款影响工程进度，业主采用代为直接支付集中招标采购的材料款给各供应商的方式，然后通过计量在各施工单位中扣回。这样应收各单位的款项就呈现多元化结构，一个施工单位牵涉的往来款项往往有几个，甚至十几个业务类型。手工核算方式只是简单的按单位和个人设置明细，从账面上反映的仅仅是单位和个人应收和垫付款项的总额，扣回时减少的也是单位和个人款项的总额，并不能具体反映所垫付或所扣回的款项属于哪项经济业务，这样很容易造成债权债务的混淆不清，甚至会导致漏扣、多扣、错扣款项。
在会计电算化核算中，为了能分门别类的反映每笔往来业务，应在“其他应收款”科目下，按照所垫付款的具体经济业务内容，简明扼要的设置二级明细科目，同时将二级明细账户设置为客户往来核算形式。
（二）改进实例
在实际工作中应收的往来款项通常有两种情况。
第一种情况：在垫付时可以直接将费用归属于各施工单位，这种情况处理起来比较简单。例如：垫付路基工程的桥梁伸缩缝款，先根据供应商提供的由工程部门计算的费用划分汇总表在“其他应收款”科目下设置一个“桥梁伸缩缝”二级明细科目，同时将二级明细按费用归属的施工单位名称及标段设置为客户往来。具体账务处理程序是：垫付款项时，借 其他应收款——桥梁伸缩缝——XX标段（XX单位），贷 银行存款；计量中扣回垫付款时，借 建筑安装工程投资——XX标段（XX单位），贷 其他应收款——桥梁伸缩缝——XX标段（XX单位）。这样通过总账系统中二级明细账及客户明细账的查询就可以非常清楚的反映到底垫付了哪个施工单位的哪项费用，是否已及时扣回。
第二种情况：在垫付款项时并不能直接将费用归属于某个单位，而需等到供应商与施工单位结算后再根据使用数量来进行费用的划分。这种情况处理起来比较复杂，它必须先在“其他应收款”科目下设置一个过渡性的二级科目汇集所垫付的款项，然后根据供应商提供的与施工单位结算清单按经济业务内容在“其他应收款”科目下设置另外几个二级明细科目，同时将各个二级明细科目都设置为客户往来结算方式。
下面以垫付各施工单位沥青材料款的经济业务为例说明这种情况下的账务处理程序：由于沥青材料的供应涉及沥青材料供应商、水路和陆路运输承包商等数家单位，为了清楚准确的反映每家单位的经济往来业务，需在“其他应收款”科目下，以客户往来方式设置“沥青材料货款及各项税费”、“沥青材料水路运费”、“沥青材料陆路运费”、“沥青材料转销”四个二级明细科目。首先，垫付沥青货款和各项税费时，借 其他应收款——沥青材料货款及各项税费——XX单位，贷 银行存款；垫付水路或陆路运费时，借 其他应收款——沥青材料水路（或陆路）运费——XX单位，贷 银行存款。其次，在进行费用的归属账务处理时：借 其他应收款——沥青材料转销——XX单位，贷 其他应收款——沥青材料货款及各项税款（或沥青材料水路、陆路运费）——XX单位。最后是当各沥青使用单位工程计量时扣回垫付沥青款，借 建筑安装工程投资——XX项目——（XX标段及XX单位），贷 其他应收款——沥青材料转销——XX单位。通过以上的一系列账务处理，在总账系统中通过客户明细账的查询就可以清楚的反映每个（下转第44页）（上接第40页）单位每笔经济业务的来龙去脉，保证各垫付款项的及时扣回。
三、“其他应付款”科目明细设置及账务处理
（一）科目明细设置
本科目核算建设单位应付、暂收其他单位和个人的款项，应按单位和个人进行明细核算。在实际工作中由于建设单位需要收取投标保证金、履约保证金、质保金，暂扣施工单位的优质工程保证金、保留金等，这就要求对上述经济业务进行分类核算。因此在会计电算化系统初始设置时，此科目可参照“其他应收款”科目的明细设置方法，在“其他应付款”科目下以应付或暂收款的经济内容设置二级明细科目，同时把二级明细设置为客户往来核算方式。
（二）改进实例
例如收取路基单位投标保证金时，在“其他应付款”下设置一个“路基投标保证金”二级明细，借 银行存款，贷 其他应付款——路基投标保证金——XX单位；退回保证金时，借 其他应付款——路基投标保证金——XX单位，贷 银行存款。这样就可以在电子账簿的二级明细账中随时查询哪些施工单位已经交付了哪项保证金，哪些单位已退回了何种保证金，使各往来款项一目了然，避免重退或漏退保证金的现象。
四、“应交税金”科目的明细设置及账务处理
本科目核算建设单位按规定应交纳的各种税金，如土地使用税、耕地占用税、投资方向调节税以及由单位统一代扣的个人所得税等。在电算化初始设置时，应按税金的种类进行明细核算。在实际工作中往往把代扣施工单位的营业税及其附加作为建设单位的“应交税金”核算，其实这种会计处理方法是不确切的。因为建设单位作为建设方，只是按税法规定代扣代缴施工单位的营业税及其附加，而不是真正营业税的纳税主体。所以正确的处理方法是应该把它作为暂收款项计入“其他应付款”科目进行核算。
五、结束语
一套设置合理的会计科目，能准确地反映工程建设的形象进度，及时地提供工程建设过程中的各种信息，便利地使工程决算与财务决算实现对接，能使电算化“准确、快速、便捷”的优势进一步得到发挥，因此，在电算化过程中对会计科目设置的研究与改进，是一项很有意义的工作。
