笔者在审计过程中，发现有些施工企业为了自身利益，利用公路施工地点分散、流动性大、工程承包形式多种多样等行业特点，运用各种手段、途径、方法，少列收入虚增成本，从而减少应税所得，以达到少缴企业所得税的目的。
1.将工程结算收入或工程差价收入、合同外工程变更收入，挂“其他应付款”账，少计应税所得，少缴所得税或以后以现金支出，用于职工福利、奖金、“小金库”。
2.公路工程项目施工时间长，持续时间超过一年或跨年度的，未按权责发生制原则确定收入实现，而按收付实现制或视成本情况确定工程结算收入，漏交企业所得税。
3.某些施工企业应收账款形成呆、坏账，且已作为支出、亏损处理，但在以后年度收回时未作收入入账，滞留账外，或挂其他应付款，漏交企业所得税。
4.某些企业为了隐瞒利润，虚增招待费支出挂其他应付款，或招待费超出规定标准，超出部分不作为纳税所得额，从而逃避了企业所得税。
5.有些企业为了逃避企业所得税，将当期部分利润以预提工资、承包费用、利息、电费等名义挂预提费用，增加成本，减少利润，减少了企业所得税。
6.多提职工福利费、工会经费、教育经费或擅自扩大计提比率，以此少缴税金。
7.有些企业施工现场管理内控缺乏，现场资源出租或交换抵顶使用缺少记录，少记了“其他业务收入”，从而逃避了企业所得税。
对公路施工企业而言，以上现象存在但还不是太难发现，工作难度最大、审核风险最大的应是其工程成本的审核。由于公路施工行业的特点，工程造价高、成本内容多，构成复杂 ，因此，应重点加强对工程成本的审核，尤其应加强对 “人工费”、“材料费”、“管理费”等费用的审核。
一、人工费
1.以“工资单”形式表现的管理人员的工资，因企业内部人员流动频繁，企业常以工资单的形式进行舞弊。
例如：增加成本支出，减少企业应交所得税；以计发“奖金”、“补贴”、“加班”等名义处理一些违反财经法纪的开支，甚至从中贪污行贿。因此，在对应付工资的实质性测试中要注意：第一，通过分析性复核检查年度工资有无异常波动情况（特别是“一次性奖励”和“奖金”项目）并查明原因；第二，抽查应付工资的支付凭证确定工资、奖金、 津贴的计算是否符合有关规定（包括公司内部制定的制度），依据是否充分、有无授权、批准和领导人签章，是否按规定代扣款项；第三，依“工资单”中所列的名单逐项查实企业职工是否真正领取相应数额的工资，特别注意代签代领的情况，本项目可与个人所得税结合查验。
2.以“结算单”（“任务单”）形式表现的作业层（内部劳务队）人员的“工资”及“奖金”。
由于企业内部控制制度不健全，有的企业领导与内部劳务队互相勾结，借口工程量有变化或质量存在问题或其它原因进行重复施工，人为加大内部劳务队的工作量，进而加大工程结算金额，造成工程项目巨额亏损。有时，施工企业与建设单位还会与施工队三方串通，根据甲方签章的变更单和作业层的“结算单”进行舞弊，这两种状况均会虚增公路施工单位工程成本，造成国有资产严重流失。因此，要特别注意将“应付工资”账户贷方发生额累计数与有关的成本费用账户核对一致，看有无未通过“应付工资”账户直接进入成本的部分。审计此项目时可与预（决）算的工程量进行对比或者到现场实地考察；也可以采用一些辅助方法，如询问有关施工技术人员，查看施工日记等。
二、材料费
材料费列示是否真实准确，不仅涉及资产负债表中的“流动资产——存货”项目和“所有者权益”项目，而且涉及利润表中的“所得税”项目。在对材料费进行审计时应注意：第一，有无材料消耗异常的项目，并查明原因；第二，期末材料的盘点是否真实准确；第三，材料项目的内部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少进多出或挪作它用等现象；第四，是否存在利用开具的虚假（普通）发票处理其它费用，人为加大成本的情况；第五，根据工程预算分析钢材、 木材和水泥、沥青等材料用量是否有异常。
三、预提费用和待摊费用
由于“预提费用”与“待摊费用”的特性，有的企业常利用其调节盈余、粉饰会计报表，其结果直接影响到“所有者权益”项目和利润表中的“所得税”项目。这两种费用有时往往不在该项目而在报表或余额表的其它项目列示。
期末，在对这两种费用审计时，不但要对余额表做逐项检查，看其余额是否真实准确，列示是否完整无误，而且还要看这两项费用是否有预提或待摊的充分理由和必要性；列示时是否有有关部门的签章，手续是否完备，依据是否充分。
四、管理费用
由于管理费用中的“业务招待费”有时不能全额在所得税税前扣除，所以，有些企业为了偷税通常采取开具虚假（普通）发票处理费用等手段伪造、变造假账，也有的企业将非法支出，如行贿支出、个别领导人以权谋私、贪污腐化的支出，挤入“管理费用”，因此，在对“管理费用”审计时应查对原始记录逐项检查，必要时可采访企业部分职工或有关人员。
总之，公路工程施工时间长、工程结算金额大，对公路施工企业的所得税汇算清缴审核风险较高、难度较大。怎样规避此类项目审核的审计风险是摆在审核人员面前的一个新课题。审核人员要在实践中不断总结，不断探索，不断提高，努力降低自己的审计风险，促进施工企业提高管理水平，提高经济效益。
