（一）商品销售的销项税额的会计处理
1.直接收款方式销售商品的销项税额的会计处理。
直接收款方式销售商品，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用现金或支票结算方式。批发企业根据增值税专用发票的记账联和银行结算凭证，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”；零售企业应在每日营业终了时，由销售部门填制销货日报表，连同销货款一并送交财会部门，倒算出销售额，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。
[例１] 某商品零售企业9月8日各营业柜组交来销货款现金8775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下：
按税法的规定，销售给消费者个人的商品，实行价税合并收取，所以应倒算销售额如下：
销售额＝含税销售额（1＋税率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
销售税额＝销售额×适用税率＝7500×17％＝1275（元）
上述两个公式也可简并如下：
销项税额＝销售额×税率＝含税销售额／（1＋税率）×税率
＝含税销售额×税率／（1＋税率）
如企业适用17％的税率时：
销项税额＝含税销售额×14.53％
如企业适用13％的税率时：
销项税额＝含税销售额×11.50％
对于该项业务，财会部门根据各柜组的内部缴款单，填制销货日报表、“进账单”等凭证，并作会计分录如下：
借：银行存款 8775
贷：主营业务收入 7500
应交税金——应交增值税（销项税额） 1275
上述做法，需要每天或每次计算销项税额，工作量大，也会出现误差。为此，对采用售价金额核算、实物负责制的企业，按实收销货款（含税），借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”；同时按售价金额结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。这里的商品销售收入暂按含税价格全部计入。月末，按含税商品销售收入乘以14.53％或11.50％计算出全店的销项税额，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，使商品销售收入由含税变为不含税。按月末差价表结转实际成本，借记“商品进销差价”（差价＋销项税额），贷记“主营业务成本”（含税），调整“主营业务成本”账户为实际的商品销售成本。
仍以本例资料，每天收到销货款时，作会计分录如下：
借：银行存款 8775
贷：主营业务收入 8775
借：主营业务成本 8775
贷：库存商品 8775
假设本月全店的含税销售收入总额为50000元，本月的销项税额为7265元[50000／（1＋17％）×17％].作会计分录如下：
借：主营业务收入 7265
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 7265
按月末商品进销差价表结转实际成本。假设商品进销差价表上所列商品进销差价总额为14500元（含税）：
借：商品进销差价 14500
贷：主营业务成本 14500
月末实现的毛利＝本期含税毛利－销项税额
＝14500－7265＝7235（元）
