其他应收款与内部往来的核算
一、其他应收款的核算（一）其他应收款核算的内容
其他应收账款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
施工企业其他应收、暂付款的内容主要包括：
1.应收的各种赔款、罚款等，包括因职工失职造成一定损失而应向职工收取的赔款，以及因企业财产等遭受损失而应向供应单位、运输机构、保险公司等收取的赔款；
2.应向职工收取的各种垫付款项等，如为职工垫付的房租、水电费、医药费等；
3.应收的存出保证金，如水泥纸袋押金、保函押金等；
4.预付账款转人；
5.其他各种应收、暂付款项。
其他应收款是占用于结算过程中的暂时未能服务于企业施工生产经营活动的资金，属于短期债权。为了充分发挥资金的使用效益，企业对于各种其他应收、暂付款项，应定期与对方进行核对、清理，不要长期挂账，以免发生呆账、坏账，影响企业的资金周转。
（二）其他应收款的核算
为了核算施工企业各种应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下：
其他应收款
发生的各种其他应收、暂付款项。收回的各种其他应收、暂付款项
余额：尚未收回的其他应收、暂付款项
“其他应收款”账户，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细分类核算。不单独设置“备用金”账户的施工企业，拨出的备用金可通过该账户核算。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在该账户核算。
「例1」某施工企业向水泥厂购买水泥一批，以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。作会计分录如下：
借：其他应收款—存出保证金（水泥厂）3000
贷：银行存款款 3000
「例2」企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。作会计分录如下：
借：其他应收款—保险公司 100 000
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100 000
「例3］企业某职工因损坏公物被企业罚款4（X）元。作会计分录如下：
借：其他应收款—X职工 400
贷：低值易耗品—在用低值易耗品 400
核算其他应收款时应注意，按照会计制度的要求，企业应在年度终了，对其他应收账款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会或厂长（经理）办公会类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
二、内部往来的核算
（一）内部往来的内容
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨人资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。
（二）内部往来的核算
为了核算施工企业内部独立核算单位发生的各种往来款项，应设置“内部往来”账户，该账户属于双重性质的账户，其基本结构和登记内容如下：
内部往来
（1）企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付款项；
（2）转销的各种应付、暂收款项。（1）
（1）企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收款项；
（2） （2）转销的各种应收、暂付款项。
余额：应收内部单位的款项 余额：应收内部单位的款项
“内部往来”账户，应按企业与内部独立核算单位的往来户名设置明细账户，进行明细分类核算。企业内部往来核算的主要业务有：企业与所属内部独立核算单位之间的往来核算和企业内部独立核算单位之间的往来核算。
1.企业与所属单位之间的往来核算。
「例4」某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。
（1）第一公司应作会计分录：
借：银行存款100000
贷：内部往来—公司总部 100000
（2）公司总部应作会计分录：
借：内部往来—第一公司100000
贷：银行存款100000
2.企业内部独立核算单位之间的往来核算。企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由各内部单位直接结算，现将两种核算方法分别介绍如下：
第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。
「例5」某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。
公司各方应作会计分录如下：
（1）机械化公司应作会计分录：
借：内部往来—公司总部 6200
贷：其他业务收入 6200
（2）公司总部应作会计分录：
借：内部往来—一公司 6200
贷：内部往来—机械化公司 6200
（3）第一公司应作会计分录：
借：工程施工—合同成本—甲工程6200
贷：内部往来—公司总部 6200
采用这种核算方法，便于掌握所属内部单位之间的结算情况，但公司财务部门应经常或定期与所属单位核对账目，如发现有未达账项或记账差错应及时调整。
第二种：各单位直接结算
即各内部独立核算单位间发生的日常结算业务，先在各单位间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。
「例6」仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。各方应作会计分录如下：
（1）机械化公司应作会计分录：
借：内部往来—一公司 6200
贷：其他业务收人 6200
（2）一公司应作会计分录：
借：工程施工—合同成本—甲工程6200
贷：内部往来—机械化公司 6200
月末，公司总部财务组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表＂，各方应作会计分录如下：
（1）机械化公司应作会计分录：
借：内部往来—公司财务部 6200
贷：内部往来—一公司 6200
（2）一公司应作会计分录：
借：内部往来—机械化公司6200
贷：内部往来—公司财务部 6200
（3）公司总部应作会计分录：
借：内部往来—一公司6200
贷：内部往来—机械化公司6200
经过以上转账处理后，各单位独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位与总公司之间的结算关系。
三、备用金的核算
（一）备用金核算的内容
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使多的款项。施工企业必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪作他用。支付的备用金，应在规定期限内办理报销手续，交回余额。前账未清，不得继续支付。
（二）备用金的核算
奢为了核算施工企业备用金的领取和使用情况，应设置“备用犷帐户。该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下：
备用金
向各内部单位拨付的备用金（1） 经核准报销的备用金
（2） 各内部单位收回的备用金
余额：各内部单位占用的备用金
“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理两种情况。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。
「例7）企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8 000元，以现金拨付。作会计分录如下：
借：备用金—物资供应部门8000
贷：现金 8000
上述物资供应部门报销日常管理支出5 600元，作会计分录如下：
借：管理费用 5600
贷：现金 5600
2.非定额管理。非定额管理是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。
「例8」企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。作会计分录如下：
借：其他应收款—李江 3000
贷：现金 3000
上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。作会计分录如下：
（1）借：管理费用阶段 2400
贷：其他应收款—李江 2400
（2）借：现金 600
贷：其他应收款—李江
