关于对外经济合作企业若干会计处理问题的通知

　　一、在“八五”期间实行所得税“财政返还”办法的企业，应在“未分配利润”科目中增设“财政返还的所得税”明细科目，企业按规定实际收到财政返还的所得税，借记“银行存款”科目，贷记“未分配利润──财政返还的所得税”科目。年度终了，企业应将“未分配利润”科目所属“财政返还的所得税”明细科目的年末余额，转入“未分配利润”科目所属“未分配利润”明细科目。

　　企业应在“利润分配表”（外经会02表附表1）中增设“财政返还的所得税”项目（列8行），该项目反映企业实际收到财政返还的所得税。

　　企业应在“财务状况变动表”（外经会03表）“（5）应付股利”（30行）项目下增设“（6）财政返还的所得税”项目（列31行），财政返还的所得税在表上以“－”号表示，该项目反映企业实际收到财政返还的所得税。

　　二、外经企业所属独立核算基层企业的账面国家资本金，按现行财务隶属关系改为企业总部的法人资本金时，应得“实收资本”科目所属按投资人设置明细科目中的国家资本，调整为企业总部投入的法人资本；企业总部作为对所属独立核算基层企业的长期投资处理，同时增加企业总部的国家资本金，其账务处理为借记“长期投资──其他投资（向所属企业投资）”科目，贷记“实收资本──国家资本”科目。

　　三、按照规定进行清产核资试点的企业，对清查财产的会计处理，应执行我部（93）财会字第80号文印发的《清产核资试点企业有关会计处理规定》。　

　　四、企业计算交纳的所得税，其会计处理应执行我部（94）财会字第25号文印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》。

　　五、国家外汇体制改革后，外经企业有关外币业务的账务处理，应执行（94）财会字第05号文《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》。企业已记入“待转销汇兑损益”科目的净损益，按以下规定分别处理：

　　如发生的净损失数额较小，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“待转销汇兑损益”科目；如发生的净收益数额较小，也直接计入当期损益，借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“财务费用”科目。　　

　　如发生的净损失数额较大，报经批准后分期转销时，按转销的部分，借记“财务费用”科目，贷记“待转销汇兑损益”科目；如发生的净收益数额较大，报经批准后按期转销或弥补亏损时，按转销或弥补的部分，借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“财务费用”科目。　　

　　企业在填列“财务状况变动表”时，发生的汇兑净损失，在“其他运用”中的“增加无形资产及其他资产”项目（37行）反映；发生的汇兑净收益，在“其他来源”中的“增加长期借款”项目（12行）反映。本期转销计入损益的汇兑净损益，在“无形资产、递延资产及其他资产摊销（减其他负债转销）”项目（3行）反映。　　

　　六、企业按规定标准和权限报经批准核销的坏账损失，应分别以下情况进行会计处理：计提坏账准备的企业，报经批准应核销的坏账损失，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“分期应收账款”科目；未提坏账准备的企业，报经批准应核销的坏账损失，应借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”、“分期应收账款”科目。 　　七、对企业无法收回的对外投资，在报经批准后，应借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。

　　八、企业发生的各类捐赠支出、各种罚款、滞纳金、违约金等支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　九、按规定将盈余公积、资本公积转增资本的企业，在报经批准，转增资本时，借记“盈余公积”、“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。